Методы фактического контроля при проведении ревизии

Содержание 
 
 

Введение                                                                             стр.3 

1. Цели и задачи  ревизии.        стр.6 

2. Классификация  ревизий (виды ревизий).     стр.8 

3. Документальные  методы проведения ревизии.    стр. 10 

4. Методы фактического  контроля при проведении ревизии.  стр.14 

Вывод           стр.16 

Список  литературы.                           стр.18 

Введение. 
 

    Экономическая деятельность всегда была одной из важнейших сфер жизни человеческого общества. Её успешное развитие требует постоянного притока наукоемких технологий, совершенствования организационных форм и методов управления, подготовки и переподготовки профессиональных кадров. Но любые государственные программы реформирования и развития экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственного финансового контроля. От того, насколько качественно и отлажено действует эта система, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы государственной финансово-экономической политики, и как следствие – социально-политическое развитие страны в целом.

   Создание системы государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает решение, наряду с методологическими, ряда организационных проблем.

   Субъектами контроля выступают различные органы государственного финансового контроля на федеральном и региональном (местном) уровнях, образующие единую организационную систему.

Переход России к рыночным отношениям и отказ  от единой государственной формы  собственности уже в начале 90-х  годов поставил государство перед  необходимостью защиты своих финансовых интересов. Кассовое исполнение бюджетов всех уровней через Центральный  банк России и коммерческие банки  оказалось без должного контроля со стороны государства. Банковская система претерпевала кардинальные изменения и постепенно перестала  быть только государственной, более  того, для ее развития отвлекались  и использовались финансовые средства государства. Были ликвидированы народный и внутриведомственный виды контроля, ограничены права финансовых органов  в проведении ревизий и проверок. Таким образом, объективно сложилась  необходимость в органах исполнительной власти, способных обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы  страны. В 1992 году в России начался  процесс формирования такой системы  органов исполнительной власти федерального уровня – территориальных органов  федерального казначейства, на которые  были возложены функции обслуживания расходов федерального бюджета, распределения  налоговых платежей между уровнями бюджетов в отдельных территориях  и учет исполнения бюджетов.

   В Министерстве Финансов России контрольно-ревизионная работа регулируется Федеральной службой финансово-бюджетного надзора (ФСФБН).

   В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004г. №278 на базе аппаратов главных контролеров- ревизоров созданы в качестве самостоятельных органов территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ТУ ФСФБН) Минфина России. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями, осуществляющей функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.. С 1 января 2000 года финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления выведены из системы территориальных органов Министерства Финансов России Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.11.99 г. № 1231 «О мерах по оптимизации структуры территориальных органов Министерства Финансов Российской Федерации».

   Все вышеупомянутые изменения свидетельствуют о том, что в системе органов бюджетно-финансового контроля в 90-е годы произошли серьезные изменения.

   На сегодняшний день в Российской Федерации главные функции контроля за целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляют:

- Счетная палата Российской Федерации;

- Главное контрольное управление Президента Российской Федерации;

- Министерство финансов Российской Федерации (в его составе Федеральная служба финансово-бюджетного надзора).

В конце 2000 года в Государственной Думе были разработаны два законопроекта: «О Государственном финансовом контроле»  и «Об основах организации  и деятельности контрольно-счетных  органов в субъектах Российской Федерации». Логично, что каждый уровень  финансового контроля должен иметь  соответствующее правовое обеспечение.

Чтобы такая асимметрия постоянно устранялась, нужно усилия органов государственного финансового контроля подкреплять, с одной стороны, действиями контрольно-счетных  органов субъектов Российской Федерации, а с другой, ведомственного контроля.

   Ведомственный контроль – это передовая линия государственного финансового контроля, его первый эшелон, специализированный по секторам и отраслям экономики и направлениям кредитно-финансовой деятельности. Ведомственный финансовый контроль призван решать те же задачи, что и государственный. Но по своей экономической и управленческой природе, функциональным возможностям он неизбежно ограничен.

   В начальный период экономических преобразований роль ведомственного финансового контроля, особенно в бюджетном секторе, была фактически сведена на нет.

   Каждый уровень финансового контроля должен иметь соответствующее правовое обеспечение в виде законодательных актов, позволяющее создать целостную систему жесткого, всеохватывающего и вместе с тем гибкого финансового контроля.

   В соответствии со ст.10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система нашей страны объединяет бюджеты всех уровней власти. Одним из основных принципов построения является принцип единства (ст.29 Бюджетного кодекса РФ), означающий единство правовой базы, единый порядок бюджетного финансирования, ведения бухгалтерского учета доходов и расходов бюджета, единство санкций за нарушение бюджетного законодательства и т.д. Следовательно, контроль за полнотой поступления средств из бюджетов всех уровней на финансирование расходов, утвержденных соответствующими бюджетными законами, целевым и эффективным использованием бюджетных средств должен осуществляться по единым правилам. 

1. Цели и задачи  ревизии и контроля. 
 

   Ревизия представляет собой систему  обязательных контрольных действий  по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

   Проверка представляет собой  единичное контрольное действие  или исследование состояния дел  на определенном участке деятельности  проверяемой организации.

   Основная цель  ревизии состоит в изучении специальными приемами документального и фактического контроля экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим  юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике

   Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

   - соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

   - обоснованность расчетов сметных назначений;

   - исполнение смет расходов;

   - использование бюджетных средств по целевому назначению;

   - обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

   - обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

   - соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

   - обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

   - полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

   - операции с основными средствами и нематериальными активами;

   - операции, связанные с инвестициями;

   - расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

   - обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

   - формирование финансовых результатов и их распределение.

   При осуществлении данных задач  ревизии должны обеспечить: выявление  и мобилизацию имеющихся резервов  производства, повышение его эффективности  и качества работы; усиление режима  экономии в использовании денежных  средств и материальных ценностей;  укрепление государственной дисциплины; выявление причин и условий,  способствующих образованию потерь, недостач и совершению хищений;  закрытие каналов хищений материальных  ценностей.

Для проведения ревизии приказом руководителя вышестоящей  организации назначается ревизионная  группа, включающая как работников контрольно-ревизионного аппарата, так  и высококвалифицированных специалистов.

Предельный  срок ревизии – 30 дней. Этот срок может  быть увеличен в исключительных случаях  с разрешения руководителя организации, назначившей ревизию, а при проведении ревизии по требованию следственных органов – с их согласия.

   Ревизия проводится за период  деятельности ревизуемого предприятия,  следующий за тем периодом, который  был обревизован при предыдущей  ревизии, до начала месяца, в  котором проводится данная ревизия.  При необходимости или при  наличии постановления следственных  органов ревизия проводится за  более длительный период.

Назначение  ревизии и проверки оформляется  приказом или распоряжением руководителя, осуществляющего данную ревизию или проверку. Приказ или распоряжение подготавливает начальник контрольно-ревизионной службы или главный бухгалтер. В приказе оговариваются сроки участия в ревизии каждого члена ревизионной бригады (за исключением старшего бухгалтера-ревизора). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 .Классификация  ревизий (виды  ревизий). 
 
 

   Финансовый контроль проводится  разнообразными методами, под которыми  понимают приемы и способы  его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, анализ ФХД, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.

   Основной метод финансового контроля  – ревизия, то есть наиболее  глубокое и полное обследование  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий, организаций, учреждений  с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

   По объекту проверки различают  ревизии документальные, фактические,  полные (сплошные), выборочные. По организационному  признаку они могут быть плановыми  (предусмотренными в плане работы  соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением  сигналов, жалоб и заявлений граждан,  требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими  контролирующими органами).

Ревизия основывается на проверке первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются  актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. 
 
 

по ведомственной принадлежности

ревизуемых органов 

                                                   Виды ревизий

· ведомственные

· внутри ведомственные

· внутрихозяйственные

· полные

· частичные

· комплексные

· тематические

по полноте  охвата

· локальные

· сквозные 

по глубине  проведения

· комбинированные

· выборочные

· сплошные 

по степени  охвата данных  

· фактические

· документальные 

 
по характеру материала 

· внеплановые

· плановые  

по отношению  к плану  

· повторные

· дополнительные

· первичные 

по очередности  исследования

одних и тех же документов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Документальные методы  проведения ревизии 
 

   Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения ревизий и проверок.

   К приемам документального контроля относятся:

   • технико-экономические расчеты;

   • нормативная проверка;

   • документальная проверка содержания операций и процессов;

   • встречная проверка данных, отраженных в документах;

   • хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

   • проверка правильности хозяйственных операций с подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

   • проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

   • проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;

   • проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство 
(составление альтернативного баланса).

   В процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйственной деятельности применяются те или иные приемы.

   Технико-экономические  расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

   Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.

      Документальная проверка  содержания операций  и процессов - ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

   Документальная  проверка производится сплошным или  выборочным способом.

   При сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

   При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.                                                                                                                   Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

   При документальной проверке ревизор устанавливает  законность, целесообразность и достоверность  операций, отраженных в документах:

   - операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;

   - целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;

   - достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

   При формальной проверке определяются полнота  и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также  выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

      Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.).

      Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

      Хронологическая  проверка движения  материальных ценностей  и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

      Проверка правильности  хозяйственной операции  по данным о  выполнении других  операций, связанных  с ней, состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома.

      Проверка полноты  отражения хозяйственных  операций в регистрах  бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за проверяемый месяц по надлежаще оформленным документам начислена заработная плата 10.200 руб. При проверке оказалось, что для выполнения объема работ на такую сумму оплаты следовало отработать 320 час., а не 176 час., указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

      Проверка правильности  отражения хозяйственных  операций по данным  документов бухгалтерского  учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Например, выданные под отчет суммы оформлены расходным кассовым ордером, на котором проставлена корреспонденция счетов: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». При отражении этой операции в журнале-ордере №1 выданная сумма записана в графу счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т.е. не была образована задолженность за подотчетными лицами, а выданная сумма списывалась на издержки производства и присваивалась.

   Проверку  полноты оприходования готовой  продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством  составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте  оприходования готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и  фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

   Для этого составляют ведомость расхода  сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и  сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено  двумя причинами: