РОСЖЕЛДОР

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Ростовский государственный  университет путей  сообщения»

(РГУПС)

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

Контрольная работа по дисциплине

«Контроль и ревизия»

Тема: «Методы фактического контроля. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами. Ревизия расчетов предприятия с бюджетом»

Студентка

группа АВР-136                                           Рязанцева У.И.  

Преподаватель                                                                   Бражка О.А.

Ростов-на-Дону

2009

Содержание

     1 Методы фактического контроля

     Контроль  и ревизия наряду с планированием, учетом и анализа хозяйственной деятельности является составляющей управления любым хозяйствующим субъектом. Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности повлияли на развитие системы контроля и ревизии в Российской Федерации.

     Администрации важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом организации, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать  расходы, что обуславливает необходимость в получении качественной информации о функционировании ее различных подразделений и филиалов.

     В достоверной информации заинтересованы администрация, сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страховщики. Интересы пользователей  этой информации не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в контроле, позволяющем выявить различные виды нарушений. Следовательно, функции контроля являются гарантией соблюдения хозяйствующими субъектами законодательных актов.

     Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организации.

     Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников.

     Большое значение также имеет контроль. По источникам данных контроль подразделяется на документальный и фактический.

     Документальный  контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом) по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила свое отражение.

     Фактический контроль заключается в установлении действительного. реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.

     Объектами фактического контроля являются:

     - наличные деньги в кассе;

     - наличие основных средств;

     - товарно-материальные ценности;

     - незавершенное производство.

     Какие же приемы и методы фактического контроля используются при этом?

     К приемам фактического контроля относятся:

     - инвентаризация;

     - контрольный обмер;

     - обследование;

     - контрольный запуск сырья и  материалов в производство;

     - проверка качества сырья и  материалов;

     - экспертная оценка.

     Инвентаризация  – проверка наличия и состояния  материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.

     В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья. Материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех материально ответственных лиц. При этом ревизующие должны строго руководствоваться приказом министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

     Работа  по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно  находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой к акту ревизии.

     Инвентаризации  также подлежат расчеты с дебиторами и кредиторами; товары, находящиеся  на ответственном хранении у покупателей; товары, принятые на ответственное хранение от поставщиков; выданные организации исполнительные листы; бланки строгой отчетности.

     Контрольный обмер производится с участием соответствующих  специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.

     Обследование  на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных  вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.

     Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить  правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.

     Проверка  качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождении брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.

     Экспертная  оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.

     Выявленные  перечисленными приемами документального  и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении основного акта ревизии.

     2 Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами. Ревизия расчетов предприятия с бюджетом

     Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей. Ревизию проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных. По объекту проверки различают ревизии: документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов. жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами). При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

     В задачи ревизии входит также проверка частоты проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Имеются ли подтверждающие акты по суммам задолженности? Какие меры принимаются к ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности? Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

     Срок  проведения контрольного мероприятия  — не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается  с момента предъявления руководителем  ревизионной группы удостоверения  на проведение проверки до дня подписания акта. Возможно продление первоначально установленного срока и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или приостановить ее проведение может лицо, ее назначившее. О таком решении в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.

     Результаты  ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение.

     2.1 Программа проверки расчетов с дебиторами

     Предмет проверки:

1. Дебиторская задолженность (задолжность юридических и физических лиц данной организации) и реализация отражены в учете в соответствии с принятой учетной политикой.

     Дебиторская задолжность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

2. Дебиторская задолженность реально существует, отражена в учете верно и полно.
3. Определить основных дебиторов и преимущественный порядок расчетов с дебиторами.
4. Получить список дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Сделать выборку, включив в нее наиболее значительные суммы, и проверить наличие соответствующих договоров и первичных документов.
5. Убедиться, что остатки по счетам расчетов приведены в балансе развернуто: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
6. Убедиться в том, что в конце года проведена инвентаризация дебиторской задолженности.
7. Убедиться, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные для взыскания долги списаны за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесены на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством.

     Списание  задолжность оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Либо Кт76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – списана неоплаченная задолжности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам (акт)

     Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо Кт76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – списана неоплаченная задолжность за счет резерва по сомнительным долгам.

     Списанная дебиторская задолжность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолжности дебетируют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов».

8. Убедиться в правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
9. Проверить правильность учета и документального оформления:

     - расчетов с подотчетными лицами (подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Дт 71 Кт 50 «Касса» - выдача денежных авансов подотчетным лицам;

     Дт 10 «Материалы» Кт 71 - расходы, оплаченные из подотчетных сумм,

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71.

     Возвращенные  в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дт 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

     Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 71 - Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94

     Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 - если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников);

     - расчетов с персоналом по прочим операциям (для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используя синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Дт 73.1 Кт 50 (51) – сумма займа работнику

     Дт 50 (51) Кт 73.1 – погашение займа

     Дт 70 Кт 73.1

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 73.1

     Дт 73.2 Кт 94 «Недостачи от потери и порчи  ценностей»

     Дт 73.2 Кт 98 «Доходы будущих периодов»

     Дт 73.2 Кт 28 «Брак в производстве»

     Дт  70 Кт 73.2

     Дт 73 субсчет «расчеты за товары, проданные  в кредит»  Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

     Дт 70 Кт 73 субсчет «расчеты за товары, проданные  в кредит»

     Дт 66 (67) кт 51 «Расчетные счета».

     Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации).

10. Убедиться в том, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты.
11. Убедиться в правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

     2.2 Программа проверки расчетов с кредиторами

     Предмет проверки:

1. Кредиторская задолженность (долги предприятия юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно  действующему законодательству или условиям договора) действительно имеет место, отражена правильно и в полном объеме.

     Кредиторская  задолжность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Определить основных кредиторов и преимущественный порядок расчетов с кредиторами.
3. Получить список кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Сделать выборку, включив в нее наиболее значительные суммы, и проверить наличие соответствующих договоров и первичных документов.
4. Убедиться, что остатки по счетам учета расчетов приведены в балансе развернуто: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
5. Убедиться в том, что в конце года проведена инвентаризация кредиторской задолженности.

     Кредиторская  задолжность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 60 Кт 91

     Дт 76 Кт 91

6. Убедиться в правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

     Курсовые  разницы по приобретенному имуществу отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

     Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

     Учет  расчетов за услуги по доставке товаров  следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета 1 «Расчеты в рублях» и 2 «расчеты в иностранной валюте»Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на соответствующих субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Проверить правильность отражения в учете заемных средств, наличие соответствующих договоров. Проверить правильность отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков.

     Для учета операций по получению и  погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов к корреспонденции по счетам денежных средств. Исключение:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 66 (67)

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 66 (67)

     Курсовые  разницы отражают по дебету счета 66 и 67  и кредиту  счета 91, а отрицательные  – по дебету счета 91 и кредиту  счетов 66 и 67.

     Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, отражаются по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 или 67.

     Разница между продажной и номинальной  стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Поступившие денежные средства или иное имущество  по договору займа денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредитом счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредитом счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

     Полученные  заимовладельцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

8. Проверить порядок учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Убедиться в том, что они включены в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством. Иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

     2.3 Контроль расчетов  по налогам в  бюджет

     В условиях рынка расширяются взаимоотношения  предприятий и фирм разных форм собственности с бюджетом. Создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль за правильностью исчисления сумм платежей в доход государственного бюджета. Ревизор при проверке расчетов с бюджетом должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями при неправильном исчислении и несвоевременном перечислении платежей в бюджет. Ревизору в процессе проверки надо изучить акты проверок проведенных инспекциями налогового комитета, основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка, приложенные к ним документы о перечисленных причитающихся суммах в бюджетные и во внебюджетные фонды, бухгалтерские записи по счетам 67, 68, 69 и журналы-ордера. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложениями к ним платежных документов, при выявлении случаев неточностей расчетов с бюджетом надо принять меры к их устранению, установить виновных в пропуске сроков или неправильном исчислении сумм, причины просрочки платежей, если в просрочке или в неправильном исчислении платежей в бюджет виновно должностное лицо, то проверить, были ли эти суммы взысканы или нет.

       2.4 Порядок составления акта ревизии

     Результаты   ревизии   оформляются   актом,   который    подписывается   ревизором    и руководителем общества.

       Акт ревизии состоит из вводной  и описательной частей. Вводная  часть акта должна содержать  следующую информацию:

     •   Наименование темы ревизии,

     •   Дату и место составления акта ревизии,

     •  Кем и на каком основании проведена  ревизия (указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание),

     •   Проверяемый период и сроки проведения ревизии,

     •   Наименование, реквизиты, ИНН общества:

     Описательная   часть   акта  ревизии  должна   состоять   из   разделов   в   соответствии   с вопросами, указанными в программе ревизии.

     В акте ревизии ревизор должен соблюдать  объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

     Описание  фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию:

     •   Какие законодательные, другие нормативные  правовые акты или их отдельные положения  нарушены, кем, за какой период,

     •    Когда и в чем выразились нарушения,

     •    Размер документально подтвержденного  ущерба и другие последствия этих нарушений.

     Материалы ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

     Материалы ревизии предоставляются Совету Директоров общества в срок не позднее 3 рабочих дней после окончания  ревизии.

     Ревизор информирует Совет Директоров о  ходе реализации материалов ревизии и принятии мер для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

     Акт ревизии (проверки) составляется на русском  языке, имеет сквозную нумерацию  страниц. В нем не допускаются  помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.