Методы и техника контроль ревизионной работы

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО «АмГУ»)

Факультет Экономический

Кафедра  Финансов

Специальность 080109.65 Бухгалтерский  учет, анализ и аудит

Контрольная работа

по дисциплине Контроль и ревизия

Благовещенск 2013

ВВЕДЕНИЕ 

Методы контроля — это  совокупность способов и технических  приемов, с помощью которых ведется  документальная ревизия. Выбор способов зависит от характера объекта, вида проверки и условий ее проведения. В практике и теории контрольно-ревизионной работы применяются способы фактического и документального контроля. Способы фактического контроля обеспечивают проверку правильности использования и фактического наличия имущества организации. К способам фактического контроля относятся инвентаризация, контрольный обмер объемов выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, экспертиза и лабораторные анализы. 
Важнейшим способом контроля за фактическим состоянием и наличием основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов является инвентаризация.

1. Методы и техника  контроль ревизионной работы 

Инвентаризация дает возможность  ревизору проверить, как обеспечена в организации сохранность ее имущества. Инвентаризация, как правило, должна проводиться в начале ревизии, внезапно. Контрольный обмер объемов  выполненных работ делается при сигналах о завышении объемов выполненных строительно-монтажных работ, завышения в оплате труда и списаниях строительных материалов на производство. Обмер осуществляется комиссией с участием ревизора, и результаты оформляются актом. Контрольное обследование проверяемого объекта производится непосредственно на месте, если проверяются условия сохранности и состояния организации складского хозяйства, состояния трудовой дисциплины и т.д. Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяется для проверки обоснованности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции, норм потребления топлива и электроэнергии, а также для других целей.

Экспертиза и лабораторный анализ делаются для определения  качества проектно-сметной и технической  документации, материалов и т.д. Результаты таких проверок оформляются соответствующими заключениями или актами, которые  составляют экспертные организации, специальные  лаборатории или отдельные сотрудники. В практике контрольно-ревизионной работы встречаются и другие способы фактического контроля. Характерной особенностью способов фактического контроля является то, что проверки проводятся непосредственно на месте совершения хозяйственных операций в присутствии материально ответственных лиц, результаты их оформляются актами, подписываемыми этими лицами.

Документальный контроль — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько  объективна отражена в этих документах информация, соответствуют ли проверенные  операции требованиям законов и  других нормативных актбв, а также  дается оценка системы внутреннего  контроля проверяемого субъекта хозяйствования. Основными способами документального контроля являются: проверка первичных документов и учетных регистров; встречная проверка; анализ показателей деятельности строительно-монтажной организации; получение письменных объяснений и справок по результатам проверок; изъятие документов.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах, установление достоверности документов, законности и целесообразности операций может проводиться сплошным и  выборочными способами. При сплошном способе предусматривается проверка хозяйственных операций по всем документам и записям в регистрах бухгалтерского учета за весь ревизуемый период (например, кассовым и банковским операциям, расчетам с подотчетными лицами и др.). При  выборочном способе проверяется  только определенная часть первичных  документов за каждый месяц ревизуемого  периода или за несколько месяцев. Методы и способы проверки документов определяются ревизором в зависимости  от характера и объема операций, порядка хранения документов и т.д.

Если в процессе проведения выборочной проверки установлено, что  имеются серьезные нарушения  или злоупотребления по 
какому-либо виду операций, документы подвергаются сплошной проверке. Документы проверяются в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папках. Этот способ прост и, как правило, используется при проверке организации с небольшим объемом документации. Систематизированная проверка проводится по однородным хозяйственным операциям и является основной, так как дает возможность более глубоко и последовательно изучить отдельные виды хозяйственных операций, выяснить взаимную связь документов и форм отчетности, обобщить нарушения и правильно обосновать выводы. Документы проверяются в определенной последовательности: сначала с точки зрения его формы, затем содержания. Процесс проверки документов предусматривает установление законности и целесообразности хозяйственных операций, подлинности и достоверности документов; арифметическую проверку правильности таксировки и подсчетов итогов в документах; встречную проверку достоверности и правильности совершенных операций. При контроле законности и целесообразности операций устанавливается соответствие хозяйственных операций законам и нормативным актам.

При изучении документов на предмет подлинности и достоверности  надо обратить внимание на правильность заполнения в них реквизитов, наличие  разрешительных подписей, штампов, росписи  в получении и т.д. Если в документах имеются подчистки и исправления  цифровых данных, дописки измененным почерком, другими чернилами, их необходимо детально проверить. В случае необходимости  ревизор обязан подпись работника в документе сравнить с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение его подписи. При проверке форм документов следует знать, какие требования предъявляются к тем или иным видам и формам документов. Например, в кассовых и банковских документах не допускается никаких исправлений, в другие документы можно вносить исправления с оговоркой, отдельные документы действительны только при наличии на них печати и т.д. При арифметической проверке определяется правильность количества, цен (расценок), таксировки, подсчетов частных и общих итогов и т.д. Встречная проверка — это способ установления достоверности документов и доказательства имеющихся нарушений. Если какие-либо документы, полученные от других предприятий, вызывают сомнение, ревизор обязан выехать на место или сделать письменный запрос и произвести встречную проверку в той организации, на предприятии, в учреждении, с которыми связаны эти операции. При встречных проверках первичные документы и учетные данные ревизуемой организации сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися у поставщиков, покупателей и заказчиков.

Результаты встречных  проверок по внешним хозяйственным  операциям, как правило, должны оформляться  промежуточными актами. Разновидностью встречной проверки является взаимная проверка документов. Она проводится по внутренним (взаимосвязанным) операциям данной организации. Например, оприходование денег по кассе сопоставляют с записями в выписках банка по расчетному счету, сведения по заработной плате (наряды и другие документы) сверяют с объемами выполненных строительно-монтажных работ и т.д.

Если какие-либо документы  не в полной мере раскрывают причины  растрат, хищений, злоупотреблений, порчи  материальных ценностей и т.д., ревизор  обязан потребовать письменные объяснения от должностных и материально  ответственных лиц. При наличии  в объяснениях возражений или  отрицания фактов нарушений ревизор  должен внимательно разобраться  в правильности объяснений и вторично проверить обоснованность доводов  и возражений виновных лиц. Если документ необходимо приобщить к акту ревизии  в качестве доказательства нарушения  или злоупотребления, копии или  подлинные документы изымаются, на их изъятие составляется акт или  опись. 
В процессе ревизии приходится проверять огромное количество документов, анализировать хозяйственные операции. Материалы о выявленных нарушениях, недостатках в работе надо накапливать и систематизировать для использования их при составлении акта ревизии. С этой целью целесообразно вести рабочую тетрадь (дневник) ревизора, в которой делать записи по разделам акта ревизии. 
При проверке учетных регистров следует установить, соответствуют ли записи в аналитическом учете данным синтетического учета; подкреплены ли записи документами и расчетами, основанными на документах; правильность и обоснованность составления записей на счетах бухгалтерского учета; правильность сделанных исправлений и исправительных записей на счетах бухгалтерского учета; соответствие данных синтетического учета; соответствие данных синтетических счетов Главной книге, балансу и формам отчетности. Методика проверки хозяйственных операций, отраженных в учетных регистрах, зависит от форм учета.

Документы, учетные регистры и формы отчетности можно изучать  двумя способами: от записи к документу, от документа к записи. При первом способе за основу берут учетные регистры, и записи в них проверяют по документам, при втором — документы, и проверяют правильность записей в учетных регистрах.

2. Ревизия денежных средств, кассовых и банковских операций

1 Внезапная ревизия наличных  средств в кассе

а) Проверяющие берут у  кассира расписку, в которой указано, что все операции по поступлению  и расходованию средств документально  оформлены и отражены в отчете кассира, а в кассе нет средств, не относящихся п предприятий.

б) Ревизор проверяет правильность составления отчета кассира и  определяет остаток наличности на конец  рабочего дня (хронологическая и  арифметическая проверка)

в) С помощью взаимного  контроля первичных кассовых документов и отчета кассира выясняют, все  совершенные в течение дня  операции были учтены материально-ответственным  лицом

г) Изучая последовательность отражение в кассовой книге и  отчете кассира операций по поступлению  и расходов наличности, контролер  определяет, вносятся записи в кассовую книгу сразу после осуществления  операции й по отдельным приходным  или расходным кассовым документооборота.

г) Определяют итоги поступлений  и расходов, а затем - окончательный  остаток на конец рабочего дня, арифметическими  действиями проверяют правильность суммы наличности, выданной по платежной  ведомости; выясняют п причины отклонений и берут письменные объяснения у  кассир.

д) покупюрно перечисляют  все деньги, находящиеся в кассе, фиксируя наличие ценных бумаг, чековых  книжек и других бланков

е) По результатам контроля ревизор составляет акт ревизии  кассы

2 Документальная проверка  кассовых операций

Остаток денег в кассе, показан в отчете кассира, сравнивают с данными сальдо по счету 301 "Касса в национальной валюте". Проверяют текущие записи в журнале и сведения этого счета, сравнивают их с отчетами кассира и документами, которые были основанием для поступления и выдачи средств, сравнивая данные журналы и ведомости те по указанному счету с отчетами кассира, проверяют не только правильность вывода остатка средств на конец отчетного дня, но и их движение за этот час.

Сравнивают соответствие ежемесячные обороты в разрезе  корреспондирующих счетов, отраженных в журнале по счету 301 "Касса  в национальной валюте" с соответствующими итогам в Главной книге, убедившись в достоверности данных аналитического и синтетического учета.

Выясняют обоснованность записей в учетных регистрах  по счету 301 "Касса в национальной валюте» и отчетах кассира  по соответствующим кассовым документам. Проверяют выдачу заработной платы, при этом нужно убедиться в том, что работу по трудовым соглашениям и контрактам действительно выполнены в полном объеме. Определяют, не завышенные расценки и не выполнялась эта работа штатными работниками, а оплату выдано внештатным исполнителя.

Во время ревизии кассовых операций особое внимание уделяется:

а) правильность выдачи денег в  подотчет на командировочные и другие расходы Выясняют, не было ли случаев  выдачи из кассы в подотчет больших  сумм без представления отчетов  о расходовании ранее выданных денег  и или и придерживаются лимита остатка денежных средств в кассе;

б) соблюдение правил покупки сырья, материалов или товаров за наличные, обоснованность этих операций соответствующими документами;

в) использование кассовой наличности по целевому назначению Для этого  нужно сравнить фактическое расходование денег на определенные цели, что  требует ознакомления, с характером кассовых оборотов о выбытии ;

г) записи в кассовой книге их проверяют, сравнивая кассовые ордера на получение  денег из банка и сдачи их в  банк с корешками чековых книжек и данным банковских выписок;

д) анализируют кассовые документы, сравнивая их данные с данными встречных документов и учетными данными, определяют соблюдение установленного лимита остатков наличных

е) достоверность денежных документов по операциям по счету 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте", учитывая, что сальдо этого счета может принадлежать только суммы выручки, сданной в оста Анне дни месяца и не зачисленной банком на соответствующий счет до конца месяца.

3 Контроль и ревизия  операций на текущем счете  в банке

В начале ревизии ревизор должен лично получить в отделении банка  заверенные справки об остатках средств на соответствующих счетах и установить, есть ли в бухгалтерии предприятия все банковские выписки. Осуществляют проверку правильности остатков и оборотов согласно учету на счете 311 "Текущий счет в национальной валюте» и сверки его с выдержками банка. Проверяют полноту оприходования в кассе полученных денег, используя при этом корешки банковских чеков, банковские выписки и приложенные к ним расчетно-платежные документы и данные шифров и код дев банковских выписок Если у ревизора возникнут сомнения в достоверности выдержек, а также в правильности исправлений, он детально проверить приложенные к ним документы, правильность перечисления денег за расчетно-платежными поручениями и выяснить, нет ли случаев выплаты средств по фальшивым документам, определить законность и обоснованность расходов и правильность отнесения на соответствующие счета.

Применяют метод встречной проверки документов и сравнение операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в выписках банка для  выявления злоупотреблений в  безналичных расчетах отдельные  истреблены уничтожаются, фальсифицируются записи в них подчистками и  исправлением. Выясняют полноту банковских выписок, используя их постраничную нумерацию и перенос итогов В случае выявления фактов отсутствия отдельных листов выписок банка по бухгалтерии нужно но требовать от банка заверенные дубликаты Вероятность подъемников определяют как по внешним признакам (реквизиты, штампы), так и встречной проверкой банку. Выясняют, нет ли случаев различий (пропусков) в датах получения денег из банка по чекам и оприходования их в кассе В случае выявления таких фактов ревизор должен установить причины и виновных лиц.

Проверяют целевое использование  средств, полученных в банке:

а) определяют достоверность данных бухгалтерского учета кассовых операций;

б) проверяют правильность корреспонденции  счетов бухгалтерского учета;

в) определяют корректность отображения  данных на счетах бухгалтерского учета

Проверяют перечисления кредиторской задолженности и оплату различных  услуг, чтобы определить достоверность  и законность операций и необходимость  этих расчетов. Ревизию операции по другим счетам в банке: сверяют по каждому такому счету остатки и обороты по выдержками банка с учетными данными. Проверяют операции по оплате счетов, связанные с транспортными расходами, используя нормативные документы и соглашения, которые регулируют взаимные отношения с поставщиками и транспортными организациям.

Ревизию операции с чеками, устанавливая их тождество с данными учета, а также соответствие суммы средств на приобретение чековых книжек с суммой расходов на оплату транспортных услуг этими чеками Сумму в расходов, оплаченных чеками, сверяются с данными железнодорожных и товарно-транспортных накладных, квитанций и других документов.

3. Задача № 13.1

При проверке остатков на кухне  была выявлена рыба костная весом 130 кг, которая не прошла полной технологической  обработки и отражена на счете  незавершенного производства, и рыба костная и сырье - 70 кг. По документам ревизор определил, что на кухню была передана рыба весом 290 кг. Учетная цена рыбы 50 руб. за 1 кг. Цена продажи 70 руб. за 1 кг.

В соответствии с таблицей расчета расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий из рыб с  костным скелетом из сборника рецептур при весе брутто по норме 253 г, выход  полуфабрикатов составляет 152 г веса нетто.

Задание

13.1.1. По какому документу  ревизор определил количество  и цену рыбы? Где должны находиться  эти документы?

13.1.2. Определите, излишек  или недостачу выявил ревизор

13.1.3. Сделайте бухгалтерские  проводки.

Решение

Данные о цене и количестве рыбы, содержатся в накладной на отпуск товара (форма ОП-4). Один экземпляр  храниться в бухгалтерии, второй у МОЛ

130 кг / 0,152кг = 855,3   общий выход продукции нетто

0,253 кг х 855,3 = 216,4 кг  общий выход продукции брутто

216,4 кг + 70 кг = 286,4 кг  незавершенное производство

286,4 кг - 290 кг = -3,6 кг  недостача

50 руб * 3,6 кг = 180 руб  сумма недостачи

Проводки:

Дт 94 Кт 29 сумма 180 руб недостача в незавершенном производстве

Дт 73 Кт 94 сумма 180 руб списана на расчет с персоналом

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Инвентаризация   преследует   ряд   задач  и  целей.  Существуют  случаи,  когда инвентаризация  должна  проводиться  в  обязательном порядке. Как мы видим, роль инвентаризации  очень  велика  -  с  ее  помощью проверяется правильность данных текущего  учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете,  принимаются  на  учет  не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность  материальных  средств, которые числятся у материально ответственных лиц.  Инвентаризация  имеет  большое значение для правильного определения затрат на  производство  продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь  товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.

Инвентаризация   содействует  укреплению  предприятия,  предупреждает  возможные имущественные  потери.  Она  или  подтверждает  данные бухгалтерского учета, или выявляет  неучтенные  ценности  и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при  помощи  инвентаризации  контролируется  не  только сохранность материальных ценностей,  но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и   отчетности.   Только  благодаря  этому  методу  бухгалтерского  учета  можно установить  соответствие  между  количеством  и качеством имущества указанного в бухгалтерском   балансе   и   имущества   в   действительности   находящимся  на предприятии.   Проведение   инвентаризации   имеет  множество  особенностей  для различных  видов  инвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Методические  указания  по  инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Федеральный  Закон  "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998 г.)

2. Положение   по   ведению   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности, утвержденное   Приказом   Минфина   РФ  от  29.07.1998  г.  №  34н  (в  ред.  от 24.03.2000г.).

3. План    счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности организаций  и  Инструкция  по  применению  плана  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.