Методы налогового планирования

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Основные методы налогового планирования…………………………….4
2. Метод ситуационного налогового планирования………………………..9

2.1. Метод микробалансов…………………………………………………...12

2.2. Метод графо-аналитических зависимостей……………………………14

Заключение……………………………………………………………………….17

Список  литературы………………………………………………………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Одной из основных целей деятельности организации  является получение определённой прибыли, на размеры которой значительное влияние оказывают налоги. Сложность современной российской налоговой системы, её нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации и особенно бухгалтера-аналитика, финансиста, несущих основную ответственность за финансовый результат деятельности организации.

     Согласование  интересов государства и организации  требует решения целого ряда непростых  задач в сфере оптимизации  налоговых платежей, то есть речь идёт о возможном извлечении дополнительных выгод для организации путём  тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства.

     Проблема  налогового планирования в организации  существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учёта, который  традиционно служит для взаимодействия организации с государственными контролирующими органами.

     Налоговое планирование – одна из главных  составляющих частей процесса финансового  планирования. В процессе налогового планирования происходит предварительный  расчёт вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке.

     Налоговое планирование может иметь стратегический характер и быть текущим. В налоговом  планировании могут использоваться разные методы: ситуационный метода, а  также численные балансовые методы бухгалтерского учёта и налогового планирования.  
 
 

1. Основные  методы налогового планирования

   Офшор - это один из самых известных  и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Офшорная компания - это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний являются нерезидентами этих стран.

   Офшорные зоны можно условно разделить на три типа:

1) зоны, в которых зарегистрированные  компании платят налоги по  крайне низким ставкам. За деятельностью  этих компаний установлен контроль  со стороны надзорных органов,  и они обязаны вести бухгалтерский  учет, а также представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности баланса;

2) зоны, в которых зарегистрированные  компании не платят налоги, а  уплачивают взнос за регистрацию.  При этом предприятия должны  вести бухгалтерский учет и  составлять отчетность. Контроль за деятельностью этих компаний со стороны надзорных органов практически отсутствует;

3) зоны, в которых зарегистрированные  компании платят установленную  ежегодную пошлину, при этом  они не обязаны вести учет, и за их деятельностью нет  никакого контроля [2, с.358].

     Существуют  также факторы, влияющие на выбор  юрисдикции:

- коммерческие  цели;

- конфиденциальность  информации при регистрации компании;

- условия,  при которых компания будет  признаваться резидентом страны  или иметь постоянное местопребывание;

- политическая  стабильность государства, где  зарегистрирована компания;

- возможности  переноса бизнеса из одной  юрисдикции в другую;

- валютный  контроль;

- репутация  офшорной зоны в мире и меры, предпринимаемые различными государствами  и международными организациями по ограничению офшорного бизнеса;

- иные  факторы: расходы на регистрацию  и сопровождение юридического  лица в офшорной зоне; управление  банковским счетом (с помощью  факса, модемной связи, чеками, письменными платежными поручениями); сроки прохождения платежей через офшорный счет (несколько дней, неделя, месяц); подготовка отчетности для компетентных органов офшорной территории, а также налоговых и банковских органов и другие факторы.

     Все компании, зарегистрированные за пределами  России, являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется законами и положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц.

     Цель  заключаемых между странами соглашений об избежании двойного налогообложения  состоит в следующем: не взимать определенные налоги дважды с одного и того же лица и уберечь его бизнес от одновременного налогообложения в странах, где он получает свой доход. Использование этих соглашений дает возможность легально планировать налоги иностранной компании, действующей в другой стране (в том числе и в России). Необходимо знать, что соглашения закрепляют за каждой страной - участником право налогообложения только определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами из одной страны в другую, а также взимание налогов с имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства [2, с.361].

     Доходы  иностранных юридических лиц  в Российской Федерации делятся  на две основные группы.

     В первую группу входят доходы, связанные  с деятельностью в Российской Федерации иностранных юридических лиц через постоянные представительства, прибыли которых в полном объеме подлежат российскому налогообложению. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность в определенных сферах. При этом постоянное представительство считается созданным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Соответственно с момента прекращения регулярной предпринимательской деятельности постоянное представительство прекращает свое существование. В случае если иностранная организация владеет акциями или долями в капитале российских организаций, то этот факт сам по себе не влечет создания представительства этой иностранной организации на территории Российской Федерации. То же самое касается случаев заключения иностранной организацией договора о совместной деятельности с российской организацией. В том случае, когда иностранная организация ведет деятельность, отвечающую всем признакам регулярной предпринимательской деятельности в соответствующих сферах, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации и действует на территории России от имени этой иностранной организации, данный факт ведет к образованию постоянного представительства. Постоянное представительство не образуется при осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности [2, с.368].

     Во  вторую группу входят так называемые «пассивные» доходы иностранных юридических лиц, не имеющие непосредственной связи с постоянным представительством: от инвестиций, финансовых вложений, владения недвижимостью и другой собственностью. Они выплачиваются в виде процентов на ссуды и депозиты, дивидендов, арендной платы, платежей типа роялти и т.д. Эти доходы могут быть перечислены иностранному юридическому лицу после того, как из них удержан налог у источника выплаты. Если получаемые доходы в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения не подлежат налогообложению в Российской Федерации, то следует направить в местный налоговый орган заявление о неудержании налога. При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дохода: в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме.

     Рассмотрим  основные шаги и принципы построения схемы работы офшоров.

- определение  целей создания компании;

- выбор  страны регистрации компании (анализируются  и сопоставляются налоговые условия  стран, где планируется создание  зарубежных фирм);

- определение  юридической структуры компании, включая необходимость использования  номинальных лиц;

- определение методики управления компанией;

- распределение  функций;

- оценка  условий ввоза и вывоза капитала и определение связанных с этим налогов;

- предварительные  расчеты эффективности работы  офшоров;

- выбор  банка для расчетов по текущим  операциям;

- выбор банка или инвестиционной компании для сохранения, накопления и приумножения капитала при инвестиционных операциях;

- определение  режима управления банковским  счетом.

Основные  принципы:

- сохранение  конфиденциальности и безопасности;

- простота  при управлении;

- предварительная  проработка основных вопросов  и второстепенных элементов;

- экономическая  целесообразность и эффективность;

- надежность  и контролируемость;

- законность;

- необходимая  степень гибкости.

     Принципы  международного налогового планирования с помощью офшоров по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Это максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимальные налоги, т.е. так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

     Основной  принцип схем вывода деятельности предприятий  из-под жесткого внутреннего налогообложения  состоит в том, что российские компании и предприятия формально оформляют свою деятельность через офшорную компанию. При этом офшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи российских компаний [2, с.372]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Метод ситуационного налогового планирования

     Этот  метод наиболее прост и доступен для любой организации. Более того, его в настоящее время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.

     Ситуационный  метод налогового планирования можно представить в виде следующих блоков:

1. Определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняются ставки, льготы и формируется так называемое налоговое поле организации;
2. Формируется система договорных отношений организации с учётом формирования налогового поля.
3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.
4. Затем разрабатываются различные ситуации с учётом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются виде бухгалтерских проводок.
5. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учёта.
6. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафами и другими санкциями.

     Последний пункт требует повышенного внимания из-за серьёзности целого ряда санкций  и существенного размера возможных  потерь. К тому же иногда лучше пойти  на некоторые утраты и получить определённый (иногда существенный) выигрыш в чём-то другом (например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений и т.п.) [7, с.201].

     Существует  мнение, что если налоговое планирование даёт хотя бы небольшой финансовый выигрыш, то его следует использовать. Практикующие бухгалтера не всегда согласны с этим утверждением, так как при очень жёстком дефиците времени целесообразно идти на некоторые налоговые утраты, чтобы обеспечить себе возможность и время для необходимого манёвра. Важно только найти понимание и поддержку у руководителя организации.

     После определения границ налогового поля своей фирмы следует провести уточнения по каждому конкретному  налогу – федеральным, региональным и местным. Для этого целесообразно  проанализировать конкретные законы и инструкции налоговых служб о налогах применительно к конкретной организации и характеру хозяйственных операций. Для каждого налога следует установить примерный перечень хозяйственных операций и написать проводки по реализации этих операций. Лучше составить небольшой справочник таких операций с пояснениями.

     Определение налогового поля организации тесно  связано с выбором вида договорных отношений используемым методом бухгалтерского учёта. Поэтому целесообразно проводить данную операцию комплексно – в рамках всей учтённой политики организации.

     Для уменьшения вероятности возникновения ошибок при исчислении налогов важно в повседневной работе использовать набор стандартных кодировок блоков хозяйственных операций в виде серии известных бухгалтерских проводок. Кроме того, необходимо осуществлять налоговое планирование и простейшую оптимизацию налоговых платежей [7, с.205].

     Налоговое планирование имеет особенно большое значение, если фирма собирается проводить такие хозяйственные операции, которые в её практике ранее не встречались. В этих ситуациях лучше потратить дополнительное время для проведения хотя бы простых расчётов. Потраченные дополнительные усилия обязательно окупятся, так как уменьшат вероятность ошибок и подскажут путь снижения налоговых платежей.

     Дело  в том, что анализ отдельных операций и блоков хозяйственных операций может не дать полного ответа на вопрос о минимизации налогообложения. Для этих целей рекомендуется использовать численные балансовые методы – микробалансов и замкнутых балансов; графо-аналитических зависимостей; матрично-балансовые; статистические балансовые; а также их комбинации.

     Их  применение значительно приблизит численные эксперименты к реальной экономической жизни и максимально полно даст ответ на интересующие вопросы [7, с.206].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.   Метод микробалансов

     Чтобы оценить тот или иной вариант  экономической деятельности организации  в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчёты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

     Исследования  с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрение его как самостоятельного журнала  хозяйственных операций с оформлением  нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей [5, с.139].

     При применении данного метода можно  использовать два вида микробалансов: простые и замкнутые.

     Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих  не только содержание и экономический смысл ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легкосопоставимы.

     Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых  хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственных ситуаций. При этом блок бухгалтерских проводок доводится до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть чёткий вход в виде поступления выручки от реализации и чёткий выход остатка денег на расчётном счёте после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

     Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественное и количесвтенное сравнение  любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако требуются определённое профессиональное мастерство и навыки их составления [5, с.142].

     Метод микробалансов чрезвычайно прост, понятен и доступен. Представим любой  вариант хозяйственной деятельности с помощью бухгалтерских проводок таким образом, что он будет носить замкнутый характер. Такая маленькая замкнутая система будет иметь определённый денежный вход (в виде выручки), какое-то количество разнообразных внутренних действий (в том числе по расходу денежных средств и по определению финансового результата) и выход в виде остатка денежных средств на расчётном счете. Разница между входом и выходом – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль.

     Очевидно, что сравнение и анализ балансов разных замкнутых систем не представляет никаких трудностей. Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: к выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля организации и составлению замкнутой системы. Воздействуя на вход (или на выход) системы при разных величинах параметров (т.е. численных значений хозяйственных операций), можно получить набор микробалансов, из которых легко выбрать оптимальный вариант и построить аналитическую зависимость для окончательного принятия решений [5, с.143]. 

2.   Метод графо-аналитических зависимостей

     Суть  метода состоит в том, что выделяются одно или несколько важнейших  параметров баланса, которые могут  оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путём ряда последовательных расчётов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения [1, с.214].

     Матрично-балансовый метод используется для полных и все сторонних исследований, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения:

Y (t) = y (t-I) + A (t),

где Y (t) – матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t);

y (t-I) – матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1);

A(t) – матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t).

      Все матрицы квадратные, их порядок равен  общему числу счетов, выбранных для  бухгалтерского учёта.

      Методы  исследования матриц позволяют устанавливать  наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен определением неявных (опосредованных) связей.

     Статистический  балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчётной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

     Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная  конкретными блоками хозяйственных  операций, может служить основой для проведения налогового планирования и обработки различных видов хозяйственной деятельности.

     К сожалению, диапазон применения данного  метода ограничен тем, что в настоящее  время в России не существует широкой практики [1, с.218].

     Комбинированный численный балансовый метод заключается в одновременном использовании всех (или большинства) рассмотренных методов.

     Начальным блоком комбинированного метода является система договоров, в которой  сосредоточены юридические нормы  и правила. Они кодируются с помощью  бухгалтерских проводок. Система  договоров увязывается с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в себе совокупность приемов кодировки разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему хозяйственных операций, позволяющую получать финансовый результат в явном виде. За блоком финансового результата следует блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учёта случайных и статистических воздействий в схему метода включен блок случайных величин (например, система анализа надёжности банков или страховых компаний).

     В общем виде работа алгоритма комбинированного метода строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блоков операций и налоговой системы сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается её баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли.

     Успешное  проведение работ по оптимизации  и минимизации налоговых платежей во многом зависит также от роли конкретных прав, которые ему предоставляют  учредители и руководители организации, а также от общей постановки учётной политики в организации и от её организационно-технического воплощения в практику бухгалтерии [4, с.186]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Таким образом, при построении работы офшорную компанию желательно размещать не на первом этапе, а привлекать в качестве стороны, открыто не участвующей в сделке. На первом же этапе должна участвовать компания с местом регистрации и имеющая хорошую репутацию в деловом мире. Собственником же такой компании может выступать офшор, зарегистрированный в юрисдикции с льготным налогообложением. Желательно также использовать в своих схемах группу офшорных компаний, действующих в цепочке с обычными компаниями. Это позволяет на 100% обезопасить себя от всех рисков. В определенных случаях такие цепочки могут даже принести еще большую экономию налоговых платежей. К тому же подобные схемы приводят к образованию не менее интересных способов ведения бизнеса за счет грамотного распределения финансовых средств между участниками схемы и их последующего оформления в виде денежных и товарных кредитов, взносов в уставный капитал и совместную деятельность.

    Существуют  три момента в экономической  деятельности налогоплательщика, когда  ему необходимо применять методы налогового планирования.

    Первый - подготовка и планирование новой экономической деятельности нового бизнеса.

    Второй - подготовка к проведению крупных  сделок, осуществлению значительных инвестиций, особенно если это связано  с переходом прав на крупные объекты  недвижимости.

    Третий - планирование хозяйственной деятельности на следующий отчетный период. 
 
 

Список  литературы: