Методы определения таможенной стоимости товара
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
ИВАНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ОСНОВЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Тема: Методы определения таможенной стоимости товара
Вариант №11
Выполнила: Лепихова С.В.
Иваново 2012
План
Введение…………………………………………………………
Теоретическая часть
- Таможенная стоимость товара, методы её определения……………….4
- Основные положения таможенного декларирования…………………..9
- Временное хранение при таможенном оформлении товаров, перемещаемых физическими лицами ………….………………………20
- Декларирование иностранной валюты и иных валютных ценностей, перемещаемых физическими лицами…………………………………...21
- Заключение………………………………………...……
………………...28
Практическая часть
Задача 1……………………………….……………………………………….
Задача 2…………………………………..……………………………………
Список использованных источников……………………………………….32
Введение.
Актуальность темы контрольной работы заключается в том, что таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов государств-членов таможенного союза.
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т. е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогового обложения.
Основной целью контрольной работы является исследование методов определения таможенной стоимости и порядка их применения.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятию таможенной стоимости .
2. Охарактеризовать систему методов определения таможенной стоимости.
3. Раскрыть сущность каждого метода (по стоимости сделки с ввозимыми товарами, идентичными товарами, однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный метод).
1. Таможенная стоимость товара, методы её определения
Определение таможенной
стоимости товаров, ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации, основывается
на принципах определения
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Согласно основному методу таможенной оценки – по цене сделки с ввозимыми товарами – таможенной стоимостью признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы РФ. Исчерпывающий перечень оснований неприменения этого метода содержится в п. 2 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Это следующие основания.
1. Ограничение прав
покупателя на оцениваемый
2. Зависимость продажи и цены сделки от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено. Таможенные органы зачастую делают вывод об их наличии в случае существенного отклонения стоимости товаров от уровня цен на идентичные или однородные товары, ввезенные в РФ другими лицами, либо от уровня мировых цен. Такой довод принимается судами, если таможенные органы докажут, что для сравнения берется информация именно об идентичных или однородных товарах, стоимость которых значительно отличается от оцениваемых, с учетом условий поставки, времени перемещения и иных обстоятельств, влияющих на цену.
В одном из решений суд не согласился с доводом таможенного органа и указал, что в качестве такого условия не может рассматриваться наличие между поставщиком и покупателем дилерского соглашения, в силу которого последний обязался не закупать аналогичный товар у третьих лиц.
Не считается таким условием и поступление товаров, ввозимых в РФ на основании внешнеторгового договора, не непосредственно от продавца, а от иного лица (фактического отправителя).
Суд поддержал вывод таможенного органа о том, что сбор и переработка продавцом товаров под будущие поставки под контролем представителя покупателя является условием, от соблюдения которого зависят продажа и цена сделки и влияние которого не может быть учтено.
3. Использование декларантом
при заявлении таможенной
На невыполнение именно этого требования как на основание для отказа в применении первого метода таможенной оценки таможенные органы указывают в большинстве случаев. Суды признают соответствующие решения таможенных органов правомерными, в частности если внешнеторговые договоры не содержат сведений о наименовании и полной характеристике товаров (в том числе ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения, упаковка, общая сумма контракта, цена за единицу товара); об условиях поставки товаров, если такие сведения невозможно с достоверностью определить из других документов, согласованных обеими сторонами; если представленные документы содержат противоречивые сведения о предмете сделки, оплате товаров, транспортных расходов; если невозможно идентифицировать экспортные грузовые таможенные декларации с ввезенными в РФ товарами, отсутствуют отметки таможенных органов на указанных декларациях; если инвойс не подписан продавцом, не содержит информации об условиях оплаты и банковских реквизитах; если из представленных документов не усматривается согласованная сторонами цена каждого вида товара, поставляемого в рамках товарной партии, заявленной к таможенному оформлению. Зачастую сведения об ассортименте товаров и цене за единицу товара каждого наименования содержатся только в инвойсе. В этой связи важно отметить, что отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить основанием для отказа от применения первого метода и перехода к последующим методам таможенной оценки.
4. Взаимозависимость
участников внешнеторговой
Если таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, она определяется путем последовательного применения других методов таможенной оценки. Неприменение методов 2 – 5 таможенные органы обосновывают главным образом отсутствием информации. Суды не считали этот довод достаточным, и исходя из принципа строгой последовательности применения методов таможенной оценки (за исключением методов вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности) не признавали соответствующие действия таможенных органов правомерными. Однако в последнее время намечается иной, более глубокий и правильный подход к этому вопросу.
В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» декларант обязан заявить и подтвердить сведения о таможенной стоимости. Главная обязанность таможенного органа (в этой части) – проконтролировать правильность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения. Эта обязанность не предполагает возложение на таможенный орган бремени розыска и подбора всей совокупности сведений по каждому перемещаемому через таможенную границу РФ товару, особенно учитывая довольно жесткие требования, установленные Законом к ценовой информации для применения методов 2 – 5 таможенной оценки. Если таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, располагает соответствующей информацией, он должен использовать ее для определения таможенной стоимости конкретных оцениваемых товаров. Если же такая информация у таможенного органа отсутствует, методы 2 – 5 не могут быть применены.
Декларант сам может
предоставить необходимые для применения
этих методов сведения, которые также
оцениваются таможенными
В случае подтверждения
судом правомерности и
Расчет таможенной стоимости на основе резервного метода осуществляется с учетом подходов, выработанных в мировой практике. Одними из основных требований в рамках данных подходов являются:
обеспечение максимального подобия сравниваемых товаров;
использование информации, содержащей точное описание товаров: их коммерческие наименования, сведения о фирме-изготовителе, материале, технических параметрах и прочих характеристиках, которые влияют на их стоимость.
Резервный метод, основанный на гибком применении 2-го и 3-го методов, может быть использован для определения таможенной стоимости товаров только в том случае, если таможенная стоимость идентичных или однородных товаров была определена по первому методу.
При использовании резервного метода учитываются технические характеристики и иные параметры, влияющие на стоимость сравниваемых товаров, в том числе репутация потребителя, условия и цели ввоза и т.д. Так, судом были признаны неправомерными определения таможенным органом таможенной стоимости на основе 6-го метода ввиду того, что сравниваемые товары имели различные технические характеристики; были ввезены в РФ в различных количествах и на иных коммерческих условиях; таможенным органом при корректировке таможенной стоимости не было учтено долгосрочное сотрудничество покупателя с продавцом, цели поставки с учетом сегментирования рынка; расчет таможенной стоимости был произведен на основе цены, указанной сторонами в контракте, без учета предусмотренной им скидки.
Нередко, применяя резервный метод, таможенные органы используют ценовую информацию интернет-сайтов. В этой связи необходимо отметить, что подп. «г» п. 2 ст. 24 Закона РФ «О таможенном тарифе» установлена недопустимость использования в качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу произвольно установленной или достоверно не подтвержденной цены товаров. Использование интернет-ресурсов возможно при соблюдении указанных общих требований, предъявляемых к независимым источникам ценовой информации, а именно полученные данные должны быть достоверными и обоснованными. При этом информация интернет-сайтов должна оцениваться в совокупности и наравне с иными сведениями о цене товаров с учетом обстоятельств их перемещения через таможенную границу РФ. Суды также требуют подтверждения времени действия цен на товары, информация о которых берется на интернет-сайтах, а иногда – установления лица, поместившего информацию.
Действия таможенных органов по корректировке таможенной стоимости признавались судами неправомерными при совершении этими органами следующих грубых нарушений процедуры таможенной оценки: неистребование у декларанта документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, непроведение консультаций по вопросу определения таможенной стоимости и т.д., т.е. лишение декларанта права подтвердить заявленную им таможенную стоимость и избранный метод таможенной оценки. В свою очередь, отказ декларанта доказать заявленные сведения о таможенной стоимости (например, непредставление без весомых на то оснований в установленный таможенным органом срок дополнительно запрошенных документов) рассматривался судами как свидетельство обоснованности действий таможенных органов.
Признание судом неправомерными корректировок таможенной стоимости таможенными органами, как правило, влечет за собой соответствующие изменения в правовой оценке связанных с корректировкой действий: привлечение к административной ответственности, выставление требования об уплате таможенных платежей, отказ в возврате излишне уплаченных таможенных платежей и др.
Выбор ставки ввозной таможенной пошлины (базовая, преференциальная, максимальная) зависит также от страны происхождения товаров. Сведения о стране происхождения заявляются при декларировании товаров таможенным органам. В случае возникновения сомнений в достоверности указанных сведений таможенные органы запрашивают у участников внешнеторговой деятельности документы, подтверждающие страну происхождения товаров. При этом, как показывает практика, зачастую не учитывается следующее.
В соответствии со ст. 37 ТК РФ таможенные органы вправе требовать представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров, только в случае, если стране происхождения товаров РФ предоставлены тарифные преференции, а также при обнаружении признаков недостоверности сведений о стране происхождения товаров, влияющих на применение ставок таможенных пошлин, налогов и / или применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таким образом, если сведения о стране происхождения товаров не определяют применение либо неприменение названных запретов и ограничений и не влияют на применение ставок таможенных пошлин, налогов – например, когда торгово-политические отношения РФ с каждой страной, рассматриваемой в качестве возможной страны происхождения конкретных товаров, предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, – требование таможенных органов представить сертификаты происхождения товаров неправомерно.
2. Основные положения
Правила декларирования товаров, перемещаемых физическими лицами в соответствии с главой 23 Таможенного кодекса РФ, устанавливают три формы декларирования: устную, конклюдентную и письменную. Согласно Положению о порядке таможенного оформления товаров для личного пользования все товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, независимо от формы декларирования товаров.
До принятия ныне действующего ТК РФ таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу для личных потребностей (кроме товаров, пересылаемых в качестве международного почтового отправления), осуществлялось в порядке и на основании форм документов, определенных документами таможенного ведомства, принятых на основании старого ТК РФ. В настоящее время данные документы по большей части уже отменены.
С точки зрения нынешнего
распределения компетенции в
сфере регулирования
В соответствии с п. 1 ст. 281 ТК РФ товары для личного пользования физических лиц перемещаются указанными лицами через таможенную границу в соответствии с положениями главы 23 ТК РФ, а в части, не урегулированной указанной главой, – в соответствии с общим порядком, установленным ТК РФ. Согласно п. 6 ст. 124 ТК РФ определение формы декларирования товаров отнесено к компетенции федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, в соответствии с ТК РФ и иными правовыми актами Российской Федерации. При этом указанное министерство вправе сокращать перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, учитывая категорию перемещаемых товаров, способ их доставки и иных обстоятельств.
В предыдущей редакции ТК РФ, действовавшей до проведения так называемой административной реформы, данные полномочия закреплялись за федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, т.е. за ГТК России, который и успел утвердить основные правила, определяющие формы декларирования. Данные правила в основной своей массе пока, до принятия новым ведомством иных документов, сохраняют свою силу.
Декларирование в письменной форме
Декларированию в письменной форме подлежат перемещаемые физическими лицами товары, включая транспортные средства, в следующих случаях:
– при перемещении товаров в несопровождаемом багаже;
– при пересылке товаров в адрес физических лиц для личного пользования, за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях;
– когда ввоз товаров ограничен в соответствии с законодательством РФ либо стоимость и (или) количество которых превышают ограничения, устанавливаемые для перемещения через таможенную границу РФ с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;
– при перемещении товаров, вывоз которых ограничен в соответствии с законодательством РФ;
– если обязательное декларирование в письменной форме при вывозе товаров предусмотрено законодательством РФ;
– при перемещении транспортных средств.
Данный перечень товаров, подлежащих обязательному декларированию в письменной форме, является закрытым. Однако, учитывая достаточно емкие формулировки, отсылающие к законодательству РФ, список товаров, которые необходимо задекларировать в письменной форме, значительно расширяется при более детальном изучении. В таком расширенном варианте он и представлен в письме ФТС России от 3 мая 2006 г. №01–06/15085 «О перечне товаров, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации декларированию в письменной форме».
Форма таможенной декларации, применяемой при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами, в соответствии с упрощенным порядком, а также Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ГТК России от 19 мая 2004 г. №590 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения пассажирской таможенной декларации». На основании данных документов (Приказа и утвержденной им Инструкции), а также Положения о порядке таможенного оформления товаров для личного пользования (в развитие которого они, собственно, и были приняты) можно отметить следующие общие аспекты письменного декларирования сопровождаемого и несопровождаемого багажа:
– утверждена документарная форма пассажирской таможенной декларации, которая применяется при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами в соответствии с упрощенным порядком;
– данная форма декларации применяется при декларировании в письменной форме товаров, перемещаемых физическими лицами в сопровождаемом багаже, несопровождаемом багаже и ручной клади при следовании через Государственную границу Российской Федерации;
– в пассажирской таможенной декларации указываются данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность декларанта, точные сведения о перемещаемых товарах и другие сведения, необходимые для таможенных целей (в частности, наличие либо отсутствие у физического лица сопровождаемого и несопровождаемого багажа, данные о товарах, предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности);
– декларация заполняется в двух экземплярах. Записи делаются ручкой четко и разборчиво на русском или английском языках либо делаются соответствующие отметки в предусмотренных для этого графах (например, зачеркнутый квадрат означает утвердительный ответ, незачеркнутый – отрицательный);
– в случае перемещения через российскую таможенную границу товаров, подлежащих обязательному декларированию в письменной форме, несовершеннолетним лицом сведения об этих товарах заявляются в пассажирской таможенной декларации лица, его сопровождающего (одного из родителей, усыновителя, опекуна или попечителя, а при перемещении группы несовершеннолетних лиц без сопровождения родителей, усыновителей, опекунов или попечителей – в пассажирской таможенной декларации руководителя группы. В последнем случае также допускается заявление руководителем группы сведений о товарах в произвольной форме в отдельном перечне с разбивкой по товарам каждого несовершеннолетнего лица. Указанный перечень является неотъемлемой частью пассажирской таможенной декларации руководителя группы);
– при принятии пассажирской таможенной декларации должностное лицо таможенного органа проставляет оттиск личной номерной печати на дате заполнения декларации, указанной лицом, декларирующим товары, а также обводит сплошной линией сделанные физическим лицом записи о декларируемой валюте и товарах с целью предотвращения возможности последующих дописок и исправлений;
– после проверки таможенной декларации уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает запись о выпуске товаров в графе «Для служебных отметок» (на двух экземплярах декларации), заверяет запись личной номерной печатью и вручает один экземпляр физическому лицу, перемещающему товары.
Говоря о декларировании товаров в письменной форме, стоит обратить внимание, что к правилам декларирования товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, требования общего порядка таможенного оформления, распространяющиеся на внешнеторговые операции, применяются лишь в случаях, когда это непосредственно предусмотрено правовыми актами. Так, ГТК России издан Приказ от 3 марта 2003 г. №203 «О декларировании товаров», в котором, в частности, установлено, что:
а) по желанию декларанта декларирование товаров, помещаемых под таможенные режимы выпуска для свободного обращения или экспорта, может производиться путем подачи таможенной декларации в виде письменного заявления, в котором содержатся сведения, необходимые для таможенных целей, при условии что:
– общая таможенная стоимость товаров не превышает суммы, эквивалентной 1000 долларов США;
– товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному договору или перемещение товаров не связано с исполнением договорных обязательств;
– перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
– товары одновременно представлены таможенному органу;
б) подача таможенной декларации в виде Заявления должна сопровождаться представлением установленных документов (перечень которых приведен в приложении к данному Приказу).
Вместе с тем порядок таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, регламентируется главой 23 ТК РФ, а также принятыми во исполнение указанных актов нормативными и правовыми актами. Указанный порядок не предусматривает при декларировании товаров, перемещаемых для личного пользования физических лиц, заявления (непосредственно физическим лицом либо лицом, действующим по его поручению) установленных ТК РФ таможенных режимов. Поэтому установленный вышеназванным Приказом порядок декларирования, несмотря на его достаточно внешне либеральные условия, при таможенном оформлении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, не применяется.
Особенности декларирования в письменной форме товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами в сопровождаемом багаже
Декларирование товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию Российской Федерации в сопровождаемом багаже, осуществляется в письменной форме на бланках пассажирской таможенной декларации, о которой говорилось выше. Таможенное оформление таких товаров начинается с момента представления уполномоченному должностному лицу таможенного органа заполненной и подписанной декларантом таможенной декларации. Пассажирская таможенная декларация считается поданной с момента ее принятия уполномоченным должностным лицом таможенного органа путем проставления указанным лицом оттиска личной номерной печати на указанной декларантом дате заполнения декларации.
При вывозе товаров физическим лицом декларация подается одновременно с предъявлением товаров таможенному органу.
Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами в сопровождаемом багаже, производят таможенные органы, в регионе деятельности которых расположены пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами в сопровождаемом багаже, производится в специально установленных таможенными органами местах, а при пересечении Государственной границы Российской Федерации железнодорожным, автомобильным или водным транспортом в международном пассажирском сообщении такими местами являются, как правило, конструктивно выделенные и обособленные помещения, используемые для перевозки пассажиров (купе, каюта, вагон, пассажирский салон транспортного средства).
При таможенном оформлении товаров, перемещаемых физическими лицами в сопровождаемом багаже, декларант обязан: произвести декларирование товаров в соответствии с таможенным законодательством, предъявить документы (в частности, удостоверяющий личность, подтверждающие факт приобретения и стоимость декларируемых товаров, иные подтверждающие заявленные в декларации сведения или предусмотренные правилами декларирования), уплатить причитающиеся таможенные пошлины, налоги, выполнять иные установленные обязанности.
Физические лица вправе по своему желанию декларировать в письменной форме товары, перемещаемые ими через таможенную границу Российской Федерации в сопровождаемом багаже и не подлежащие обязательному декларированию в письменной форме.
Если физическое лицо
при таможенном оформлении товаров,
перемещаемых в сопровождаемом багаже,
при пересечении
