Методы определения уровня существенности

Содержание

1. Методы определения уровня существенности………………….3
2. Неотъемленный риск: общая характеристика, оценка и действия аудитора……………………………………………………………6
3. Ответы на тестовые вопросы……………………………………..9
4. Список используемой литературы………………………………10 
   

Методы  определения уровня существенности.

Нахождения  уровня  существенности регламентируется Федеральным правилом стандартом) №4 «Сущность а аудите» ( в ред. постановление Правительства РФ от 7 октября 2004г. №532).

Область применения данного стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций,  в соответствии с законодательством РФ.

Под существенностью в аудите понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного  пользователя такой информации.

Целью определения  существенности нарушений является установление максимально возможного искажения информации (ошибки) в  финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое не приводит к неверным решениям. Оценка определения существенности действительна на всех стадиях проверки годовой отчетности, для того, чтобы:

- определить  вид, время и объем поверочных  процедур для получения исчерпывающих,  важных для проверки доказательств;

- определить  вид заключения в зависимости  от значения показателя существенности выявления ошибок;

- оценить полученные  в результате проверки данные  и решить, указывают ли они  на возможные существенные ошибки  и какие дополнительные данные  требуются для того, чтобы выявить  эти ошибки, или быть уверенным  в том, что они отсутствуют;

- предоставить  в отдельных случаях условно-положительное  аудиторское заключение, потому  что одна из существенных ошибок  осталась не исправленной в  годовой отчетности.

Существенность  имеет две стороны: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ. Качественными нарушение может  считаться, если оно непосредственно не влияет на суммовое выражение сторон и итоговые показатели финансовой  (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности определяется в денежной оценке.

Количественные  нарушения приводит к искажению  показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности в денежном выражении.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и  в сумме обнаруженные искажения  бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.¹

Уровень существенности принимается во внимания:

- на этапе  планирования при определении  содержания, затрат, времени и объема  применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе  завершения аудита при оценке  влияния, оказываемого обнаруженными  искажениями на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Полученное  по завершении этапа планирования аудита значения уровня существенности, а также любые его корректировки в ходе аудиторской прверки утверждается руководителем и отражаются в рабочих документах.

Аудитор рассматривает  существенность:

- на уровне  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в целом;

- в отношении  остатков по  отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Уровень существенности рассчитывается по внутрифирменной  методике, утвержденной аккредитованным  профессиональным аудиторским объединением.

Граница существенности может быть определена на основании использования следующих показателей годового отчета:

- прибыль от  продаж - форма №2, строка 050;

- выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции,  работ и услуг ( за минусом  НДС, акцизов и других аналогичных  обязательных платежей) форма №2,строка 010;

- валюта баланса  - форма №1;

- капитал - форма  №1, итог раздела III;

- себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг -

Форма №2, строка 020 (далее - себестоимость).

Аудитор может  использовать для расчета уровня существенности как все указанные показатели, так и частично в любом сочетании, исходя из данных отчетности, по усмотрению аудитора.

Из перечисленных  показателей годового отчета для  определения существенности в различных  отраслях целесообразно применять  показатели, классифицированные по отраслям деятельности (таблица 1)

Таблица 1

Отраслевые  показатели определения границ существенности

Аудитор имеет право для  целей конкретной проверки устанавливать  более одного уровня существенности. Например, один уровень существенности для статей баланса, другой- для формы  №2 «Отчет О прибылях и убытках».

Для целей расчета уровня существенности используются доли соответствующих  показателей отчетности. В данной методике рассматривается некоторые  из возможных вариантов установления уровня существенности.

Базовым показателем аудируемой бухгалтерской отчетности выбрана валюта баланса. Уровнем существенности является доля, составляющая 2% от валюты баланса. Полученную сумму можно округлить, но не более чем на 20% в ту или иную сторону.

Расчет уровня существенности (пример 1)

Полученное  значение округлим до 4000 тыс. руб.

Проверим от исходного значения: 4000-3870=130тыс. руб., что составляет 3,3% от исходной суммы 3870тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности, равный 4000тыс. руб., может быть принят для проведения аудита.

Расчет  уровня существенности (пример 2)

(3870+4770):2+4320 тыс.  руб

Полученное значение 4320 тыс.руб. округлим до 5000 тыс.руб. Проверим отклонения от исходного значения:

5000-4320=680 тыс.  руб., что составляет около 16% от  исходной суммы 4320 тыс.руб.

Таким образом, уровень существенности, равный 5000 тыс. руб.,может быть принят для проведения аудита.

Многие аудиторские  фирмы дают своим аудиторам инструкции по определению границ существенности (таблица 2)

Таблица 2

Ориентировочные величины границ существенности

Для расчета  уровня существенности конкретной проверки аудитор может использовать один из перечисленных ниже способов:

- все указанные  выше показатели, исходя из данных  отчета;

- один показатель: в этом случае показателем  является валюта баланса;

- частично в  любом сочетании ( рекомендуется,  чтобы одним из показателей  была валюта баланса.¹

Представленные  варианты определения уровня существенности не являются исчерпывающими, хотя они  широко используются на практике. Каждая аудиторская организация при разработке внутрифирменных стандартов должна утвердить собственную методику расчета уровня существенности. Применение методик расчета должно отражать адекватную реакцию аудитора на внешние факторы деятельности аудируемой организации, а также эффективно решать поставленные в ходе проверки задачи.

Неотъемленный риск: общая характеристика, оценка и действия аудита.

Аудиторский риск — это  риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами:

- установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень;

- акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный  метод заключается в том, что  аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский  риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе  планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планирования аудита.

Неотъемлемый  риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

- опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

- необычное давление на руководство аудируемого лица;

- характер деятельности аудируемого лица;

- факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

- счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;

- сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;

- роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;

- подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

- завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;

- операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств  контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

- оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

- Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

- аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

- аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска  ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор  дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном  правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей  отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств  контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и  наблюдение, повторное применение средств  внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.¹

Неотъемлемый  риск и риск средств контроля прямо  пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску  не обнаружения.

Риск не обнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор  принимает во внимание предварительную  оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы  определить надлежащий риск не обнаружения.

Риск не обнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

- в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

- для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид  риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских  доказательств предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск не обнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует  обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

высокие значения неотъемлемого риска и риска  средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска  не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов  аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск не обнаружения, он обязан:

- пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

- увеличить затраты времени на проверку;

- повысить объем аудиторских выборок.

- По окончания  аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска не обнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск не обнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Ответы на тестовые вопросы.

5. А – В  соответствии с п.1 ст. 12 « Независимость  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов»  Закона № 119-ФЗ аудит не может  осуществляться аудиторами, являющиеся  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями и иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской ) отчетности.

15. B - Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

25. B -  В случае когда представители собственника аудируемого лица не входят в состав руководства аудируемого лица, аудитор должен сообщить им о выявленных в ходе аудита случаях несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, за исключением малозначимых случаев.

35. B - Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Список используемой литературы

1. Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко. Р.В. Шенин,  Е.В Колосова.- М.: КНОРУС,2009.-152с

2. Аудит: учебник  /  П.В. Черноморда, А.А. Каракова.  М: Изд-во Рос. Экон.акад.2008.

3. Барышников  Н.П. Организация и методика  проведения общего аудита. М: Филин 2009.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 5-е  изд.переаб. и доп. М: ИНФРА-М,2009.

5. Харченко О.Н., Катцина С.А. Федорова И.С. Аудит.  Практикум: учебное пособие. М:  КНОРУС,2009.

6. Справочник  по аудиту/ под ред. Проф.Э.А.  Уткина.М: ТЕМОС 2008.

¹  Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко, Р.В. Шеин, Е.В. Колосова.-М.: КНОРУС,2009.-152с.

¹ Аудит:  Учебник / Черноморда П.В., Каракова А.А. Изд-во Рос. экон. акад.2008.

¹ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филин,2009.