Методы отражения в учете банка начисленных процентов
Содержание
Введение
1.Порядок начисления процентов и отражения их по счетам
бухгалтерского учета
2. Отражение в бухгалтерском
учете операций по начислению
и уплате
(получению) банком процентов по «кассовому»
методу
3. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате
(получению) банком процентов
по методу «начисления»
4. Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам 13
5. Порядок начисления процентов
по размещенным денежным средствам
банка
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Банк – это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг юридических и физических лиц и прочих операций на условиях возвратности и платности, обеспечивающая потребности общества, возмещающая расходы и приносящая прибыль. В то же время банк имеет статус юридического лица и в соответствии с законодательством Российской Федерации обязан вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Банковское учреждение, как одно
из видов коммерческого
Коммерческий банк имеет возможность привлекать средства предприятий, организаций, учреждений, населения и других банков в форме вкладов (депозитов) и открытия им соответствующих счетов.
Актуальность исследования заключается в том, что важнейшей составляющей всей банковской политики является политика формирования ресурсной базы. Основная часть банковских ресурсов, образуется в процессе проведения депозитных операций банка, от эффективной и правильной организации которых зависит - устойчивость функционирования любой кредитной организации. В связи с этим вопросы наращивания ресурсного потенциала и обеспечения его стабильности посредством эффективного управления пассивами приобретают особую остроту и важность.
Следует отметить, что вопросам формирования депозитной политики в нашей стране не уделялось должного внимания. Потому что спрос на банковские услуги значительно превышал предложение, при высокой инфляции и наличии дешевых ресурсов - все эти условия обеспечивали высокую норму прибыли банковских операций, меняя саму природу их риска.
Снижение нормы прибыли и исчезновение таких традиционных источников дохода, как межбанковские кредиты и операции на срочном валютном рынке сделало формирование депозитной политики коммерческих банков в плане оптимизации структуры привлеченных ими средств и снижения процентных расходов по ним вопросом номер один. Банковский кризис 1998 года и последующее развитие банковской системы России подтвердили необходимость повышения роли депозитной политики коммерческих банков, а, следовательно, ее совершенствования.
Целью данной работы является изучение методов отражения в учете банка начисленных процентов.
Исходя из поставленной цели, в работе должны решиться следующие задачи:
1. изучена порядок начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета;
2. исследованы отличие «кассового» метода от метода «начисления»;
4 осуществлен порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам
Информационной базой при
Практической значимостью
Данная контрольная работа имеет следующую структуру: введение, пять глав, заключение, список использованной литературы.
1.Порядок начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета
Любое банковское учреждение в своей деятельности может выступать, как в качестве заемщика средств (в случае получения кредита, осуществления депозитных операций), так и в качестве кредитора (по ссудным (кредитным) операциям). Исходя из этого, начисленные проценты либо получаются банком (по размещенным денежным средствам), либо уплачиваются (по привлеченным денежным средствам). Бухгалтерские операции банка по уплате и получению процентов осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка), подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета, вид вклада, кредита, вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов.
Начисление процентов. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов; по формуле сложных процентов; с использованием фиксированной процентной ставки; с использованием плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы
процентов по привлеченным и размещенным
денежным средствам в расчет принимается
величина процентной ставки
(в процентах годовых) и фактическое количество
календарных дней, на которое привлечены
или размещены денежные средства. При
этом за базу берется действительное число календарных дней
в году (365 или 366 дней соответственно).
Начисленные проценты подлежат отражению
в бухгалтерском учете банка не реже одного
раза в месяц и не позднее последнего рабочего
дня отчетного месяца. При этом должно
быть обеспечено ежедневное начисление
процентов в разрезе каждого договора
нарастающим итогом с даты последнего
отражения начисленных процентов по лицевым
счетам.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и заемным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений». Существенные различия «кассового» метода и метода «начисления» приведены в таблице 2. Уплата (получение) процентов осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичной форме, а физическими – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.
Порядок получения банком процентов. Получение банком-кредитором процентов производится следующими способами: путем списания денежных средств со счета клиента на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита); путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, со счета клиента, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора (при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения владельца счета); путем списания денежных средств со счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции; путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи; взноса наличными в кассу банка; путем удержания из заработной платы работника банка, являющегося заемщиком банка; путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка кредитора на основании платежного поручения клиента банка либо платежного требования банка кредитора.
Таблица 1
Отличие «кассового» метода от метода «начисления»
Статья баланса |
«Кассовый» метод |
Метод «начисления» |
Доход |
Отнесение начисленных процентов по размещенным средствам на доходы банка производится на дату их получения |
Проценты по размещенным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка |
Расход |
Отнесение начисленных процентов по привлеченным средствам на расходы банка производится на дату их уплаты |
Проценты по привлеченным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы банка |
Порядок уплаты банком процентов. Уплата банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка; расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счетах: 47426 «Обязательство банка по уплате процентов» (пассивный); 47427 «Требования банка по получению процентов» (активный); 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (пассивный) – используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц. Кредитовое сальдо пассивных счетов показывает общую сумму начисленных процентов по обязательствам банка, обороты по кредиту показывают увеличение задолженности банка по уплате процентов, обороты по дебету отражают величину уплаченных банком процентов. Дебетовое сальдо активного счета отражает общую сумму причитающихся банку процентов, обороты по дебету показывают увеличение требований банка по уплате процентов, обороты по кредиту – выплата причитающихся банку процентов.
2. Отражение
в бухгалтерском учете
Начисление процентов по привлеченным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» - Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по вкладам». Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.
Уплата процентов по привлеченным средствам. Уплата банком процентов отражается в учете следующим образом. Если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт 47426 – Кт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408). Если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках: Дт 47426 – Кт корреспондентских счетов кредиторов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115). Если кредиторы банка - физические лица: Дт 47411 – Кт 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц – нерезидентов». В случае если начисление и уплата процентов приходится на один и тот же месяц, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» и кредиту счетов учета средств на счетах кредиторов.
Начисление процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных банком процентов по размещенным средствам производится в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В учете данная операция отражается следующей проводкой: Дт 47427 «Требования банка по получению процентов» - Кт 61301 «Доходы будущих периодов». Эта проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.
Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) – Кт 47427 и одновременно Дт 61301 «Доходы будущих периодов» - Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты». Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».
3. Отражение
в бухгалтерском учете
Начисление процентов по привлеченным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 70201 или 7002 или 70203 – Кт 47426 или 47411. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.
Уплата процентов по привлеченным средствам. Уплата банком процентов отражается в учете следующим образом. Если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт 47426 – Кт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408). Если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках: Дт 47426 – Кт корреспондентских счетов кредиторов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115). Если кредиторы банка - физические лица: Дт 47411 – Кт 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц – нерезидентов». В случае если начисление и уплата процентов приходится на один и тот же месяц, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» и кредиту счетов учета средств на счетах кредиторов.
Начисление процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по размещенным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 47427 – Кт 70101. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.
Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) –Кт 47427. Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».
4. Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам
4.1. Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком-заемщиком в порядке и в размере, предусмотренном соответствующим договором, и пунктом 3.5. Настоящего Положения.
4.2. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процентов.
4.2.1. При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.
4.2.2. В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором.
4.3. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту-вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы Вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму
Вклада, на которую начисляются проценты (т.е. Проценты причисляются ко вкладу).
4.4. Если
иное не предусмотрено договором
банковского счета, сумма
процентов, начисленная за
пользование денежными
4.5. Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. Устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации /причисления/ процентов),которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Требования настоящего пункта распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу настоящего Положения. При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.
4.6. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).
При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам-вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.
4.7. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада /депозита/), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому), исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.
4.8. Сумма процентов, не уплаченная банком-заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору), должна быть перенесена:
1) по полученным межбанковским кредитам - на балансовый счет
N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам";
2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по
Привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47411"Начисленные проценты по вкладам";
3) по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не
являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета
"Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".
5. Порядок
начисления процентов по
5.1. Проценты
по размещенным денежным
5.2. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем /датой/ уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-ой и выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России.
Критерии классификации ссудной задолженности приведены в инструкции Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 г. N 101-У (с учетом изменений и дополнений).
В дальнейшем, если при проведении классификации ссудная задолженность из 2-ой или выше группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то в этот же день учет начисленных процентов должен вновь вестись на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.
В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-ой или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности, отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к этому дню процентов по данной задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению процентов ведется на внебалансовых счетах по каждому договору до момента их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу).
5.3. Если, несмотря на предпринятые
банком-кредитором меры по
5.4. В случае ликвидации юридического лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица-должника (банка-должника), включая обязательства по уплате процентов.
Заключение
В каждом банке должна быть создана система регистрации депозитов, цель применения которой - обеспечить верную и своевременную запись в бухгалтерском учете суммы за депозитами, дать начисление и уплаты процентов, дать погашение депозитов и процентные ставки. Начисление процентов и осуществления соответствующих записей в бухгалтерском учете банка должно периодически проверяться лицами, которые не причастные к начислению. Проценты, отображенные на отдельных аналитических счетах процентных расходов (доходов), должны быть выверены с суммой процентов, оплаченных депоненту или полученные от банка.
Гарантией успешного управления депозитными операциями являются взаимовыгодные отношения между банком и клиентом. Чтобы увеличить депозитные привлечения, банк должен тщательным образом и постоянно изучать интересы и запить вкладчиков - юридических и физических лиц. Важно, чтоб банк предоставлял вкладчикам самые удобные формы депозитного обслуживания, которые бы возводили к минимуму затрату ими времени.
Западная банковская практика накопила значительный опыт управления и контроля за проведением депозитных операций. Умелое использование этого опыта с учетом специфики отечественной экономики и ментальности населения имеет существенное значение для улучшения работы коммерческих банков в России. Важно, чтобы отечественные банки постоянно осуществляли поиск более совершенных методов и инструментов управления депозитными банковскими продуктами.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М, 2009
2. Федеральный закон от 21.11.2010 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
( принят ГД ФС РФ 23.02.2010)
3 Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: «Финансы и статистика» – 2011.
4. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2010.
5. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «Проспект», 2012.
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «ИНФРА-М», 2009.
7. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2009.
8. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2009.
