Методы планирования в налоговом менеджменте

Содержание

1. Методы планирования в налоговом менеджменте
2. Влияние налогов на инвестиционную деятельность

2.1 Роль  налогообложения для поощрения  инвестиций

2.2. Налоговые  факторы, влияющие на ИПИ

3. Налоговый менеджмент в текущей деятельности 

3.1. Налоговый  менеджмент в добывающей промышленности

 Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Методы  планирования в налоговом  менеджменте

     Налоговое планирование – это важный функциональный элемент налогового менеджмента. С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий и принятия решений, которые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации этой функции управления намечается не только результат, который должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками, но и должен быть определен эффективный способ достижения намеченного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на свои представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно поэтому при управлении любыми социально-экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой которого является обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

     Поскольку основой налогового менеджмента  выступает финансовая наука, то налоговое  планирование и прогнозирование  в определенной степени является и частью финансового планирования (прогнозирования). Задачи налогового планирования и прогнозирования  неоднозначны. Они различаются в  зависимости от того, относительно какого объекта управления они ставятся: применительно к налоговым потокам  страны (ее территорий) или налоговым  потокам отдельного предприятия.

     Налоговое планирование – это основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

     Цели  и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

     Целью государственного налогового планирования является оптимальное по объему, составу и структуре финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политики. Целью корпоративного налогового планирования является оптимизация налоговых потоков предприятием в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики.

     Ключевую  роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и  обработки информации, которая поступает  как от налогоплательщиков, так и  со стороны государства, для выработки  управленческих решений. В целом, налоговое  планирование – это процесс аналитический  и одновременно поисковый, творческий, требующий индивидуального подхода. На базе проведенного анализа составляются различные варианты деятельности субъекта общего налогового менеджмента. Главная  задача на данном этапе заключается  в сравнении выработанных различных  вариантов (планов) на предмет выявления  наиболее подходящего в складывающихся условиях и позволяющего достичь  поставленной цели с наибольшим эффектом.

     Следующий этап налогового планирования – разработка общей концепции налогообложения, обеспечивающей реализацию стратегических экономических целей налогового менеджмента, т. е. практическое внедрение  планов.

     Налоговое планирование тесно связано с  налоговой политикой, и не только на государственном уровне. С 2002 года в России предприятия обязаны  разрабатывать ежегодную политику для целей налогообложения, положения  которой доводятся до сведения налоговых  органов. Однако на государственном  уровне налоговая политика в определенной степени сводится к налоговому планированию: все параметры налоговой политики отражаются в налоговом планировании. Налоговая политика состоит из стратегии и тактики, и налоговое планирование также подразделяется на стратегическое и тактическое. Причем налоговое планирование эффективно в том случае, когда имеет место тесное взаимодействие обеих его составляющих.

     Стратегическое  налоговое планирование представляет собой долгосрочное планирование достижения поставленных стратегических целей, т. е. планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. В современных российских условия стратегическое планирование на предприятии не достаточно развито, что связано, в первую очередь, с нестабильностью в стране – это относится к правовому полю, экономической среде, политической обстановке. В масштабе страны процесс стратегического налогового планирования более развит, что связано с наличием в целом поставленного процесса планирования во всех сферах деятельности и на всех уровнях. Налоговое планирование всегда имело место в нашей стране, составлялись и составляются прогнозные значения налоговых поступлений в бюджетную систему, анализируются причины недоимок. Однако, говорить о том, что сейчас в России есть полноценная система налогового планирования как элемента налогового менеджмента, еще рано.

     На  уровне отдельно взятых налогоплательщиков большее распространение имеет  тактическое текущее или оперативное налоговое планирование, которое получило свое развитие в России в середине 90-х гг. XX в. Данный вид налогового планирования предполагает составление прогнозных данных и разработку планов налоговых платежей в разрезе на текущий год. Однако на предприятиях разработка таких годовых налоговых планов неизбежно перерастает в стратегическое налоговое планирование, если данный хозяйствующий субъект продолжает использовать выработанную концепцию налоговой политики, учитывающую меняющиеся внешние и внутренние факторы.

   В целом, как элемент налогового менеджмента, состоит из следующих процессов:

• налоговое прогнозирование,
• стратегическое и тактическое налоговое планирование, сводное налоговое планирование (разработка концепции налоговой политики),
• налоговое бюджетирование, ориентированное на результат,
• рациональное использование полученных дополнительных доходов на финансирование эффективных расходов.

   Важнейшей формой финансового планирования является бюджетирование, непосредственно направленное на оптимизацию налоговых потоков. Этого нельзя сказать о налоговом менеджменте. Поэтому необходимо повысить роль налогового бюджетирования в налоговом планировании, сделав его центральным звеном налогового менеджмента. В виду особой значимости налогового бюджетирования на государственном и корпоративном уровне, оно будет подробно рассмотрено в специальных разделах учебного пособия.  

2. Влияние налогов на инвестиционную деятельность

  2.1 Роль налогообложения для поощрения инвестиций

   Система налогообложения является одним  из важнейших факторов, влияющих на решение об инвестировании, особенно если речь идет о прямых иностранных  инвестициях. В целом на принятие решений о ИПИ оказывают влияние  как налоговые, так и неналоговые  факторы, при помощи которых осуществляется сравнение потенциальной прибыли  от инвестиций и риска.

Особенности налоговой системы, применительно  к вопросу инвестирования:

а) Амортизационный  режим.

   Во  время инфляций амортизация, основанная на первоначальной стоимости, является недостаточной, так как при измерении  базы активов в номинальной денежной единице реальная стоимость активов  в данный момент недооценивается. Поэтому  необходимо проводить специальную  корректировку основы стоимости активов с целью компенсации недооценки реальной амортизации в условиях инфляции. Если данные корректировки осуществляются произвольно, то это затрудняет их правильный учет во время налогового планирования на предприятии.

   В некоторых случаях, когда общие  инвестиционные скидки предоставляются  в больших размерах, то инвестируемые  суммы превышают накопленную  амортизацию. При стабильных ценах  это означает, что дополнительные скидки, превышающие амортизацию, допускаются  при увеличении общей суммы инвестиций. Размер такой льготы в условиях инфляции возрастает, когда текущие инвестиции сравниваются предыдущими, измеренными в номинальных, а не в реальных ценах. Это позволяет получить прибыль, даже в условиях отсутствия реального роста инвестиций. В значительной степени это компенсирует недооценку амортизации.

б) Режим применяемый к расходам.

• Ограничения на вычеты за расходы устанавливаются для:
• для улучшения справедливости системы налогообложения,
• контроля за деятельностью государственных предприятий,
• -косвенных ограничений, вызванных тем, что расходы обычно не разрешается вычитать при отсутствии ясных указаний.

   На  инвестиционный процесс оказывают  воздействие неналоговые факторы, такие как:

• макроэкономическая среда,
• размеры рынка,
• неуверенность,
• юридическая и регулирующая структура,
• доступ к основным средствам производства.

     На  привлечение инвестиций влияют также  налоги несвязанные с доходами. В  большинстве стран с переходной экономикой на начальном этапе реформ налоги должны были выплачиваться даже тогда, когда фирма не получала прибыли. Это обычно приводило к увеличению основных затрат, связанных с повышенными рисками на начальном этапе инвестиций или увеличением операционных расходов компании. Такие налоги, как налоги на социальное страхование с заработной платы, а также таможенные сборы или общие налоги на товары, применяемые к инвестиционным товарам, считается наиболее важными в переходной экономике.

   2.2. Налоговые факторы, влияющие на ИПИ

Уровень налога.

   Общий уровень налогообложения экономики  является хорошим показателем относительной  экономической эффективности. В  это понятие включают все виды налогов. Он влияет на привлекательность  страны для иностранных инвесторов, однако, при определении привлекательности  различных стран недостаточно просто сравнить бремя их налогообложения. Так как:

   Во-первых, налоговые доходы являются конечным источником для большинства правительственных  расходов. Поэтому более низкие доходы, ведут к бюджетному дефициту и  могут играть отрицательную роль при решении задачи привлечения  инвестиций.

   Во-вторых, если доходы тратятся на цели, которые  уменьшают расходы и способствуют развитию деятельности, создающей доходы, то расходы эффективно компенсируют отрицательное влияние на налогообложение.

   Например, расходы по улучшению инфраструктуры транспорта и коммунального обслуживания страны могут уменьшить расходы компаний и увеличить их прибыльность.

     Гласность налоговой системы.

     Какова  возможность предсказания налоговых  последствий инвестиционных и других решений? Этот вопрос имеет особое значение для долгосрочных капиталоемких  инвестиций.

     Проблемы, затрудняющие фирмам предсказание налоговых  результатов их деятельности:

     Первая  проблема связана с законодательством. Во многих случаях оно считается  неточным и неясным. Так, закон не отражает непосредственной ситуации (например, операции по реорганизации корпораций), в которой находится налогоплательщик, что приводит к неясности результатов  налогообложения.

     Вторая  проблема, частые и значительные изменения  законов и правил.

Хотя  тщательное корректирование и является неизбежным для таких сложных  законов как законы о налогообложении, многие изменения оказывали реальное влияние на величину налогов, которые  должны выплачиваться за конкретные операции. Ряд стран попытался  улучшить это положение путем  обеспечения защиты инвестиций, сделанных  до изменений. В некоторых случаях  власти вводили поправки к изменениям с учетом консультаций с представителями  частного сектора. Хотя это и позволяло  решить конкретную проблему заинтересованных налогоплательщиков. Реакция деловых  людей совпадает с реакцией предприятий, функционирующих в странах ОЭСР, где частые изменения увеличивают  ощущение сложности системы налогообложения, трудности ее планирования и выполнения.

     Третья, проблемы гласности и устойчивости закона обостряются из-за трудностей их внедрения.

Налоговые администрации должны учитывать  быстро меняющуюся законодательную  среду, а также изменения в  поведении налогоплательщиков. Ранее  для того, что бы добиться соблюдения налоговой дисциплины, власти могли  полагаться на бюджетный цикл, которому подчинялись государственные компании. Переход к рыночной экономики увеличивает количество налогоплательщиков. Одновременно меняется их отношение к правительству, тат как у первых появляются большие стимулы для уменьшения выплачиваемых им налогов. В результате уменьшается способность налоговых властей давать свою временную интерпретацию законов. Кроме того, это затрудняет одинаковое толкование во времени и в различных налоговых учреждениях. При таких условиях налогоплательщики могут даже и не знать об особенностях выполнения закона.

Произвольное  или непоследовательное выполнение законов может наложить на налогоплательщиков значительные и неожиданные расходы. Такая ситуация вызывает ощущение риска  для компаний, изучающих вопросы  инвестирования, а также определяет необходимость разработки и принятия правил простого и легкого применения законов.

     Ставка  налога.

     Налоговая ставка имеет значение при определении  общего налогового бремени, а также  она учитывается при определении  стратегии финансирования и налогового планирования компании. Высокая ставка налога не всегда приводит к более  высоким налоговым доходам государства, особенно от фирм, которые работают в нескольких странах.

     Обычно  компании, при выборе того или иного  проекта, принимают во внимание различие в законных ставках налога, направляя  доходы в страны с низким налогообложением, а расходы в страны с высокой ставкой налога.

     Например, при прочих равных условиях компания делает займы таким образом, чтобы  вычеты процентов производились  у ее филиала, на который распространяется высшая предельная ставка налогов.

     Законная  ставка налога имеет особое значение в тех странах, где правительство  не научились реагировать на уклонения  от уплаты налогов, так как в этих странах имеется ограниченный доступ к информации по налоговой системе  самой страны и об условиях налоговых  соглашений с другими странами.

     База  налогообложения

     При определении налогового бремени  большое значение представляет калькуляция  налогооблагаемого дохода. Характеристики этой калькуляции могут оказывать  серьезное воздействие на модель налогообложения различных компаний. Режим налогообложения различных  доходов и расходов оказывает  влияние на организацию деятельности компании.

     В частности на структуру предприятия  влияет относительный режим налогообложения  в зависимости от формы предприятия (акционерные компании, товарищества, совместные предприятия).

     На  решения о финансировании сильное  влияние оказывает метод выплат, который зависит от режима налогообложения  различных финансовых инструментов. Калькуляция базы налогообложения  содержит многие положения, которые  отличаются сложностью применения и  обеспечения их выполнения.

     В период централизованного планирования государство одновременно являлось как властью способной облагать налогами, так и владельцем предприятия. Многие вопросы, которые возникают при определении базы налогообложения в тех случаях, когда налогоплательщик является частным лицом, просто отсутствовали. Поэтому система налогообложения часто использовалась как одно из средств контроля и влияния на поведения предприятий .

     Таможенные  пошлины

     Взимание  таможенных пошлин с инвестиционных товаров имеет определенную привлекательность, с точки зрения стран, нуждающихся  в расширении источников доходов. Таможенные пошлины представляют собой непосредственный или легко управляемый источник дохода, однако они повышают стоимость  инвестиций. Это увеличивает риск инвестирования в стране и повышает коэффициент окупаемости, необходимой  для того чтобы инвестиция была прибыльной.

     Опыт  стран Азии показывает, что важнейшей  налоговой скидкой для компаний, изучающих возможность инвестирования, является освобождением от таможенных пошлин на импортируемое капитальное  оборудование. Большинство стран  региона предоставляет частичное  освобождение от таможенных пошлин на производство оборудования, предназначенное  для собственного использования. Однако эти освобождения чаще всего связаны  с первоначальным капиталовложением  при создании нового иностранного предприятия и поэтому играют незначительную роль для компаний осуществляющих постоянные инвестиции.

     Таможенные  пошлины на капитальное оборудование является ограничением для привлечения  ИПИ.

     Во-первых, такие налоги крайне обременительны для долгосрочных капиталоемких  проектов, направленных на модернизацию промышленной базы.

     Во-вторых, благодаря импорту современного оборудования можно реализовать  имеющиеся преимущества при внедрении  передовых производственных технологий. 

3. Налоговый менеджмент в текущей  деятельности 

3.1. Налоговый менеджмент в добывающей промышленности

     Добывающая  промышленность в Российской Федерации  представлена двумя основными производственными  секторами: добыча полезных ископаемых и добыча водных биологических ресурсов (рыбы и морских млекопитающих). С 1 января 2002 года с вступлением в  силу главы 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” НК РФ изменился порядок  учета расходов на освоение природных  ресурсов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

     Специфика налогообложения в добывающей промышленности обусловлена:

• горно-геологическими и техническими условиями функционирования предприятий данной отрасли экономики;
• составом имущества, участвующего в процессе производства;
• длительностью производственного цикла;
• сезонностью отдельных работ;
• необходимостью учета при налогообложении особенностей оформления и реализации прав недропользования, особенностей добычи и оборота драгоценных металлов и т. п.

     Предприятия, специализирующиеся на добыче полезных ископаемых, как правило, представляют собой комплексы добывающего  и обогатительного  производств с возможным объединением в компании, холдинги. Специфика деятельности указанных предприятий определяет особенности учета  объектов налогообложения  данной отрасли экономики.

     Порядок признания  объектов учета

     Налогоплательщиками в сфере добычи полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской  деятельности,      в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, а также юридические лица, которым в соответствии с  Законом РФ от 21.02.92 № 2395-1 “О недрах” (далее - Закон о недрах) предоставлен в пользование участок недр для добычи полезных ископаемых.

     Статьей 32 Закона о недрах предусмотрено  ведение государственного баланса  запасов полезных ископаемых, формируемого на основании регулярной отчетности, представляемой пользователями недр в  статистические органы, органы Минприроды России, Минэнерго России и Госгортехнадзора России.

     Запасы  полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты по экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету органами управления фондом недр: балансовые (экономические) и  забалансовые (потенциально экономические).

     Поскольку полезные ископаемые являются государственной  собственностью, величина  их запасов не находит количественного и стоимостного выражения в бухгалтерском и налоговом учете, а отражается в геологической и статистической отчетности, составляемой по результатам поисково-оценочных работ, маркшейдерских замеров извлечения полезных ископаемых и их потерь.

     Признание объектов учета для целей налогообложения  предприятиями добывающей промышленности производится в общеустановленном порядке, в рамках правил, применяемых в соответствии с НК РФ при налогообложении других отраслей экономики. НДС, налог на прибыль организаций, акциз на природный газ, налог на имущество предприятий исчисляются и уплачиваются с налоговой базы, определяемой в соответствии с общими требованиями  глав 21, 22 и 25 НК РФ и Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”.

     Вместе  с тем специфика деятельности указанных предприятий и обусловленная  этим особая природа отдельных элементов  налогообложения требуют учета  объектов налогообложения и налоговой  базы, скорректированного на отраслевую составляющую, а введенный главой 26 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых предусматривает ведение специального учета объектов налогообложения.

     НДС

     Объектом  учета по налогу на добавленную стоимость  признается  реализация товара -  собственно добытого полезного ископаемого либо продукции, полученной в результате переработки данного полезного ископаемого на производственных мощностях налогоплательщика или по договору на другом предприятии. Необходимо отметить, что раздельному учету подлежат: реализация минерального сырья на территории Российской Федерации и за ее пределы; операции с минеральным сырьем,  как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению; объекты, облагаемые по различным налоговым ставкам. Особый порядок исчисления и уплаты НДС установлен при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Акцизы

     Из  всех видов минерального сырья  акцизом облагается только  природный газ. Ведение и наличие отдельного учета является условием освобождения от акциза операций, перечисленных в п. 1 ст. 183 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся: закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления и в подземные хранилища; использование газа для повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций и т. д.

     Кроме того, объекты подлежат раздельному  учету и для целей применения ставок акциза, дифференцированных по месту нахождения покупателей газа. [7, с. 29]

     Акциз исчисляется исходя из стоимости  реализованного природного газа, к  которому в соответствии с главой 22 НК РФ относится не только газ горючий  природный из газовых и газоконденсатных месторождений, но также отбензиненный сухой газ из газоконденсатных и нефтяных месторождений и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки. Глава 26 НК РФ к объекту налогообложения относит газ горючий природный из газовых, газоконденсатных, нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений.

     Налог на прибыль организаций

     По  налогу на прибыль особому учету  предприятиями добывающей промышленности подлежат расходы, связанные с проведением  подготовительных и эксплуатационных работ, а также использованием в  процессе деятельности специального имущества (горношахтного оборудования,  нефтяных и газовых скважин и т. д.). Доходы от реализации добытых полезных ископаемых или продуктов обогатительного производства признаются в общеустановленном порядке.

     Статья 325 НК РФ обязывает налогоплательщиков в налоговом учете обособленно  отражать расходы на освоение природных  ресурсов, осуществленные как до приобретения лицензий, так и после, причем по каждой лицензии отдельно.

     После заключения лицензионного соглашения расходы на освоение природных ресурсов подлежат раздельному учету по каждому  участку недр (месторождению) или  участку территории (акватории), отраженному  в указанном  соглашении. Эти расходы учитываются при определении налоговой базы только после окончания работ на основании актов  об их выполнении. Отдельному учету подлежат и расходы, связанные с безрезультатными работами, а также со строительством (бурением) разведочной скважины на нефть и газ, впоследствии оказавшейся непродуктивной. (Особенности признания расходов в целях налогообложения прибыли будут изложены ниже.)

     Налог на добычу полезных ископаемых

     Пунктом 1 ст. 337 НК РФ установлено, что объектом обложения по налогу на добычу полезных ископаемых является продукция добывающих отраслей промышленности, по своему качеству соответствующая государственному, отраслевому, межгосударственному, региональному  стандартам, а в случае их отсутствия - стандарту предприятия. Учету подлежит налоговая база по каждому виду добытого полезного ископаемого, в отношении  которых в налоговом периоде полностью завершен предусмотренный проектной документацией технологический процесс, включающий собственно добычу полезного ископаемого и первичную обработку.

     Кроме того, применяя предусмотренный ст. 340 НК РФ способ определения расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен обеспечить обособленный учет расходов, связанных с производством  по его добыче: материальных расходов; расходов на оплату труда; расходов на амортизацию имущества; расходов на ремонт основных средств; косвенных  расходов.