Методы проведения налогового контроля

1. Методы  проведения налогового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Методы  налогового контроля

Классификация налогового контроля по видам может  быть осуществлена по различным основаниям. По объекту выделяются комплексный  и тематический, а по характеру  контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль.

Комплексным является контроль, который охватывает вопросы  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика  имеются соответствующие обязанности.

Тематический  контроль ограничивается проверкой  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов  налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховых взносов.

Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной  деятельности налоговых органов  следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные  проверки проводятся лишь в случае необходимости.

Проверка

Проверка - это  единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права  налоговая проверка является процессуальным действием по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения налоговой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости  от места проведения проверки делятся  на камеральные и выездные.

В зависимости  от полноты охвата материала различают  проверки сплошные, когда проверяются  все документы организации, без  пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом  контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется  только часть (определенная выборка) документов.

В зависимости  от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными  и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической  и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное  сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической  целесообразности хозяйственных и  финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая  проверка - это проверка определенного  направления или вида финансово-хозяйственных  операций субъекта хозяйствования. Она  проводится по определенному кругу  вопросов или по одной теме путем  ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной  или выборочной проверке и либо отражаются в активах этих проверок, либо оформляются  как приложения. Возможны и самостоятельные  тематические проверки.

Ревизия

Ревизия - это  система обязательных контрольных  действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная  ревизия финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого объекта  предусматривает проверку:

· операций с  денежными средствами;

· расчетных  и кредитных операций;

· расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

· сохранности  основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

· сохранности  производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними;

· инвестиционных операций;

· расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими  лицами;

· калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

· реализации продукции  и формирования финансовых результатов;

· организации  и состояния бухгалтерского учета  и внутреннего (ведомственного) контроля.

Ревизии проводятся органами государственного финансового  контроля. При проведении ревизии  сотрудники органа государственного финансового  контроля не должны вмешиваться в  оперативную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, предавать  гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов.

Результаты проведенной  ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и  докладываются органу государственного налогового контроля, назначившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового  контроля и разглашению не подлежит.

Обследование

В некоторых  случаях налоговые органы проводят экспертизу продукции с обследованием  условий производства. Такое обследование осуществляется на добровольной основе по заявлению производителя и  проводится с целью выдачи или  подтверждения санитарно-эпидемиологического  заключения на всю производимую номенклатуру продукции;

- проверка качества  выполненных работ или готовой  продукции. Этот метод применяется  для выявления причин происхождения  брака, который устанавливается  с помощью лабораторного анализа  или технических испытаний и  других способов контроля.

Обследование - это оперативное выявление положения  дел по определенному вопросу, входящему  в компетенцию органа налогового контроля, в целях определения  целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной  проверки.

Обследование - один из основных методов предварительного контроля. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

· мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта;

· диагностика  его финансового состояния;

· анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов)

· правовой статус, организационно-правовая форма и  ее соответствие действующему законодательству;

оценка уровня приемлемого обозначения цели расходов.

Таким образом, суть обследования - проведение экспресс-анализа  финансового и имущественного состояния  проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта выявляются ее слабые стороны. Если результаты предполагают возможность нарушений, то это является основанием для проведения счетно-аналитической проверки.  

Анализ

Анализ - это  системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами  такого анализа может быть оценка:

· текущего финансового  состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и др.;

· рациональности и эффективности использования  руководством финансовых средств;

· эффективности  использования имущества;

· общей деловой  активности хозяйствующего субъекта;

В процессе анализа  финансовой отчетности могут решаться следующие аналитические задачи:

- анализ финансового  состояния по данным баланса;

- анализ ликвидности  бухгалтерского баланса;

- расчет и  оценка финансовых коэффициентов;

- определение  финансовой устойчивости;

- расчет и  оценка финансовых коэффициентов  рыночной устойчивости по данным  отчетности.

Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, направленных на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки.

Конечной целью  предпроверочного анализа является выработка оптимальной стратегии предстоящей выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное использование всех необходимых методов налогового контроля.

Принципы предпроверочного анализа - это основные, исходные положения, определяющие его организацию и эффективное осуществление. Чтобы глубже понять сущность предпроверочного анализа и определить последовательность (этапы) его проведения, полагаем целесообразным выделить две группы принципов, одна из которых свойственна налоговому контролю в целом, а другая связана с особенностями именно предпроверочного анализа.

При осуществлении  налогового контроля работники налоговых  инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и т. д. Допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.

2. Сущность налоговых проверок, их цель. Объекты налоговых проверок.

Налоговая проверка является формой контроля налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов  в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания  недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 
Существует 2 вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами: 
1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Целью камеральной  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиком законода-тельных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 
2. Выездная налоговая проверка  проводится на территории (в помещении)  налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. В  случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально  подтвержденные факты налоговых  правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих. При установлении налоговых правонарушений делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность  за конкретные нарушения законодательства о налогах.

Объекты налоговых проверок

В качестве объекта  налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов  и сборов, правомерному использованию  налоговых льгот и т.д.; а в  качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях,

т.е. договоры, документы  бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные  документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми  предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учеты  и налоговые декларации, которые  должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета – это носители информации в письменном виде, имеющие установленные  реквизиты, фиксирующие наличие  материальных ценностей и совершаемые  хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. 

           3.  Этапы проведения проверки налогоплательщика

Этапы проведения камеральной  налоговой проверки

Камеральная налоговая  проверка – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога и других документов о деятельности н/п, имеющихся у налогового органа. 
Основными этапами камеральной проверки являются: 
1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налого-вой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; 
2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган; 
3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);  
4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы; 
5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоот-ветствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Этапы выездной налоговой  проверки: 
1) планирование проверки, предпроверочная работа, проведение документальной проверки, оформление результатов; 
2) планирование проверки, организация проверки, мотивация сотрудников налоговой службы и контроль за правильностью и своевременностью уплаты доначисленных сумм налога и пеней; 
3) планирование проверки, проведение проверки, оформление результатов проверки.