Методы составления отчета о движении денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.История МСФО ...................................................................................................4

2.Основные понятия отчета о движении денежных средств ..............................7

3.Подготовка к составлению отчета о движении денежных средств согласно     МСФО 7 ...................................................................................................................8      

4.Прямой метод построения отчета о движении денежных средств ...............13

5.Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств .........24

6.Раскрытие дополнительной информации о движении денежных средств ..31

7.Раскрытие прочей информации .......................................................................32

Заключение ............................................................................................................34

Список литературы ...............................................................................................35

ВВЕДЕНИЕ

 Что такое МСФО ? На какой стадии внедрения МСФО находится сейчас наша страна? Какие проблемы при этом возникают и почему? В последнее время мы часто слышим эти вопросы.

Необходимо отметить, что  международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты  бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана  счетов, бухгалтерских проводок, первичных  документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской  работы. Они не предъявляют никаких  специальных требований непосредственно  к счетоводству.

Каждая организация, составляющая отчетность по МСФО, должна составлять помимо прочих форм также и отчет  о движении денежных средств, являющийся неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Отчет о движении денежных средств является предметом МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (далее - МСФО 7).

Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, поэтому успех хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется способностью их рационально распределять и использовать. Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен с помощью прямого и косвенного метода построения отчета. В данной работе я рассмотрю каждый из их подробно.

1. ИСТОРИЯ МСФО

Непосредственно работу над  МСФО начал Центр ООН по транснациональным  корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был  необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 в Лондоне был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные организации – члены Международной  федерации бухгалтеров. Цель КМСФО  – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

КМСФО по своей природе  является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями  и другими организациями всего  мира при составлении финансовой отчетности.

При подготовке свода международных  стандартов финансовой отчетности КМСФО  работает в тесном контакте с Международной  организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является своего рода регулирующим механизмом рынков ценных бумаг. В 1995 г. между КМСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о том, что IOSCO рассмотрит вопрос о принятии стандартов после завершения всей рабочей программы.   

Принципиальная особенность  международных стандартов в том, что при работе с отчетностью  они рекомендуют отталкиваться  не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО) - термин, используемый для обозначения всей совокупности официальных документов, разрабатываемых СМСФО (советом  по международным стандартов).

К МСФО относятся:

• Международные стандарты финансовой отчётности (IFRS), изданные СМСФО;
• Международные стандарты финансовой отчётности (IAS), изданные предшественником СМСФО, т.е. КМСФО, или их пересмотренные версии, выпущенные СМСФО;
• разъяснения (интерпретации) к МСФО (IFRS и IAS), подготовленные КР МСФО и утверждённые к выпуску СМСФО; а также
• разъяснения (интерпретации) к МСФО (IAS), подготовленные предшественником КР МСФО, т.е. ПКР, и утверждённые к выпуску СМСФО либо КМСФО.

МСФО предназначены для  использования коммерческими предприятиями. Предприятиям государственного сектора  следует использовать Международные  стандарты бухгалтерского учёта  для государственного сектора, выпущенные Международной федерацией бухгалтеров. Тем не менее, МСФО могут быть полезными  и для некоммерческих организаций (т.е. предприятий, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли), которые могут применять МСФО при необходимости.

МСФО не привязаны к  правовой системе определённой страны. Поэтому финансовая отчётность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, часто содержит дополнительную информацию, включение которой обусловлено  требованиями национального законодательства или правилами листинга.

Любое предприятие, заявляющее о соответствии подготовленной им отчётности МСФО, должно соблюдать все требования каждого применимого стандарта  и соответствующих разъяснений. Финансовая отчётность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна удовлетворять  всем их требованиям как в части  признания и оценки, так и в  части раскрытия информации.

 Отступление от правил  МСФО возможно только в тех  случаях, когда требования МСФО  не позволяют сформировать финансовую  отчётность, объективно представляющую  финансовое положение, результаты  деятельности и изменения в  финансовом положении предприятия  (или дающую достоверную и объективную  картину).

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая  помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности  и платежеспособности), а также  способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков  в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Прежде чем перейти  к анализу отчета о движении денежных средств, рассмотрим основные определения:

• денежные средства (сash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;
• эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;
• движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом  двух форм отчетности — отчета о  финансовом положении и отчета о  совокупном доходе. Для составления  ОДДС специалисту по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении  и отчета о совокупном доходе. По этой причине он составляется в последнюю  очередь, после отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном  капитале.

3. ПОДГОТОВКА К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО МСФО 7

Величина денежных средств  и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении  и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС (cash flow statement), специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов.

Основное правило: денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода ОДДС + изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты на конец периода ОДДС.

Сам факт того, что величина денежных средств и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств  и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

Для эффективного управления денежным потоком необходимо знать:

• его величину за тот или иной период времени;
• его структуру (основные элементы);
• виды деятельности, формирующие соответствующие элементы потока и механизмы их формирования.

В этой связи важнейшим  инструментом управления денежным потоком  фирмы является отчет о движении денежных средств (cash flow statement). Этот отчет остро необходим как менеджерам, так и внешним пользователям — кредиторам, акционерам, инвесторам и т. д., которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы, а также получить ответы на следующие вопросы:

В каком объеме и из каких  источников получены денежные средства и каковы основные направления их использования?

Способно ли предприятие  в результате своей основной деятельности обеспечить превышение поступлений  денежных средств над выплатами?

В состоянии ли предприятие  выполнять и обслуживать свои обязательства?

Достаточно ли денежных средств  для ведения основной деятельности?

В какой степени предприятие  может обеспечить инвестиционные потребности  за счет внутренних источников денежных средств?

Чем объясняется разность между величиной полученной прибыли  и объемом денежных средств и  др.

Как правило, отчет о движении денежных средств формируется на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и  отчете о прибылях и убытках, однако, в отличие от них, он непосредственно  не связан с учетной политикой  фирмы и в этом смысле является более объективным.

Представление отчета о движении денежных средств во многих странах  является обязательным и регулируется законодательно. В Российской Федерации  он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой организациями.

Следует отметить, что, несмотря на существование подобной формы  в российской отчетности, она содержит ряд отличий от международных  стандартов, которые затрудняют ее использование в целях управления.

Согласно МСФО отчет о  движении денежных средств должен объяснять  причины изменения статей денежных средств за рассматриваемый период и содержать информацию о денежных потоках фирмы в разрезе ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом состав статей перечисленных разделов отчета, а  также степень их детализации  определяется предприятием самостоятельно.

При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в  разрезе трех ключевых видов деятельности:

• операционная (основная);
• инвестиционная;
• финансовая.

Разделение всей деятельности предприятия на три указанные  составляющие очень важно для  российской практики, поскольку положительный  совокупный поток может быть получен  за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или  привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует»  реальную убыточность предприятия.

 При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.

1. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

2. Основные пользователи  отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Прямой метод  отражает все основные статьи валовых  поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках.

Второй способ не популярен  среди отечественных компаний и  используется редко.

При использовании  косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной - по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди факторов, которые  определяют выбор того или иного  метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой  из методов наиболее распространен  на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки  зрения анализа.

До сих пор мы имеем  ряд отличий в этих отчетах, обусловленных  различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Возможно, самое  крупное и интересное из них - это  отсутствие четкого представления  о том, что необходимо включать в  категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие - в принципах: в РСБУ превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков.

Данные по денежным потокам  от инвестиционной и финансовой деятельности компании формируются только прямым методом.

4. ПРЯМОЙ МЕТОД ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Наибольшую сложность  в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в  особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

При использовании прямого  метода раскрываются основные виды валовых  денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого  метода:

• возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
• устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Информация об основных видах  денежных поступлений и выплат может  быть получена:

• из учетных записей фирмы;
• из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств  по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Однако на практике большинство  предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому  движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских  служб. Кроме того, он неприемлем для  внешних пользователей, которые  не имеют доступа к учетным  данным предприятия, составляющим его  коммерческую тайну.

В этой ситуации более простым  и универсальным способом является использование данных баланса и  отчета о прибылях и убытках с  соответствующими корректировками.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

Таблица 1.

Схема определения денежного  потока от основной деятельности (прямой метод).

В соответствии с параграфом 15 МСФО 7 организации, специализирующиеся на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые  с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Авансирование  денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами  обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся  к основной деятельности, создающей  выручку организации.

Согласно параграфу 18 МСФО 7 организация должна составлять отчет  о движении денежных средств в  части представления денежных потоков  по операционной деятельности, используя:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Параграф 19 МСФО 7 рекомендует  организациям в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как  данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет  получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам  валовых поступлений и валовых  выплат можно получить:

• из учетных регистров;
• путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового  результата и изменения абсолютного  размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного  потока может использоваться для  контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов  относительно достаточности средств  для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного  потока дает возможность оценить  ликвидность предприятия, поскольку  детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и  финансовых потребностей предприятия  имеющимися у него денежными ресурсами.

  На конкретном примере рассмотрим отчет о движении денежных средств на основании нижеприведенных исходных данных:

В качестве исходных данных представлены баланс компании на 31 декабря 2009 г. (таблица N 2) и отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (таблица N 3), а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.

Таблица N 2

Баланс компании на 31 декабря 2009 года, млн руб.

Таблица N 3

Отчет о прибылях и убытках  за 2009 год

По данной отчетности мы имеем следующие сведения:

- дебиторская задолженность  образовалась в связи с продажей  МПЗ, а кредиторская - в связи  с покупкой МПЗ. При этом  в 2009 г. куплено объектов основных  средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;

- проданы основные средства  за 12 млн руб., убыток от реализации - 6 млн руб.;

- получены денежные средства  от выпуска облигаций в размере  15 млн руб.;

- при погашении облигаций  балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;

- выплата дивидендов составила  14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.

При использовании прямого  метода в отчет переносятся суммы  поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета  компании. Для расчета прямым методом  мы можем собрать отчет путем  корректировок статей отчета о прибылях и убытках начиная с выручки, затем себестоимости и так далее.