Международные стандарты финансовой отчетности. 23

       СОДЕРЖАНИЕ

1. Требование  МСФО в отношении раскрытия  информации об объектах инвестиционной  собственности в финансовой отчётности……………………3

2. Особенности  построения отчёта о прибылях  и убытках в соответствии с  МСФО…………………………………………………………………………….8

3. Задача…………………………………………………………………………..12

Список  использованной литературы…………………………………………...14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТРЕБОВАНИЕ  МСФО В ОТНОШЕНИИ РАСКРЫТИЯ

 ИНФОРМАЦИИ  ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

 В  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

           Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

     Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

• предоставить рынку больший объем информации о компании;
• делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;
• компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика  свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным  стандартам, то, во-первых, она имеет  доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

     Требования  международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в отношении раскрытия  информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость".

     Под инвестиционной недвижимостью понимается имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

1) использования  в производстве или поставках  товаров или услуг, либо для  административных целей;

2) продажи в ходе обычной деятельности.

     Согласно  Международному стандарту финансовой отчётности (МСФО) 17 "Аренда" владелец инвестиционной недвижимости раскрывает информацию арендодателя об арендных отношениях, в которые он вступил. Организация, распоряжающаяся инвестиционной недвижимостью по договору финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию арендатора по договору финансовой аренды и информацию арендодателя по любому заключённому им договору операционной аренды [1, c. 617].

      Согласно  параграфу 75 МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" организация должна раскрывать:

1) какую модель учета она применяет: по справедливой стоимости или по себестоимости;

2) в случае применения ею модели учета по справедливой стоимости: производится ли и, если да, то в каких обстоятельствах, классификация и учет прав в инвестиционной недвижимости по договорам операционной аренды в качестве инвестиционной недвижимости;

3) в тех случаях, когда классификация затруднена, критерии, используемые организацией для разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;

4) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включая информацию о том, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективные рыночные данные или в большей мере другие факторы (которые организация должны раскрыть) ввиду специфики объекта и отсутствия сопоставимых рыночных данных;

5) степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости той же категории и расположенной на той же территории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;

6) суммы, признанные в прибыли или убытке для:

а) рентный доход от инвестиционной недвижимости;

б) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход;

в) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая не принесла рентный доход за отчетный период;

7) наличие и размер ограничений в отношении реализуемости инвестиционной недвижимости или распределения дохода или выручки от выбытия;

8) обязательства по договору на приобретение, сооружение или развитие инвестиционной недвижимости, либо на проведение ремонта, текущего обслуживания или улучшение инвестиционной недвижимости.   

      В случае применения организацией модели учёта по справедливой стоимости  наряду с указанной выше информацией  она должна раскрывать данные сверки между значениями балансовой стоимости  инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывая следующее:

1) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в балансовой стоимости актива;

2) прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

3) выбытия;

4) чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;

5) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

6) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно; 

7) прочие изменения.

      В случае если полученная применительно  к инвестиционной недвижимости оценка подвергается значительной корректировке в целях финансовой отчетности, организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, отдельно показывая совокупную сумму любых признанных обязательств по аренде, которые были прибавлены обратно, и любых других значительных корректировок.

      В исключительных случаях, если становится очевидно, что организация не всегда сможет достоверно определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости ввиду того, что сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости, когда она оценивает объект инвестиционной недвижимости с использованием модели учёта по себестоимости в соответствии с МСФО 16 данные сверки должны представлять относящиеся к этому объекту инвестиционной недвижимости суммы отдельно от сумм, относящихся к другим объектам инвестиционной недвижимости. Также организация обязана раскрывать:

1) описание  инвестиционной недвижимости;

2) причины,  в силу которых справедливая  стоимость не может быть определена  с достаточной степенью достоверности;

3) по  возможности, границы оценок, в  которых, скорее всего, находится  справедливая стоимость;

4) в  случае выбытия объекта инвестиционной  недвижимости, не отражаемого по  справедливой стоимости:

а) факт выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости;

б) балансовую стоимость данного объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на момент реализации;

в) сумму  признанной прибыли или убытка.

      В случае если организация  применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется параграфом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

1) используемые  методы начисления амортизации;

2) применяемые  сроки полезной службы или  нормы амортизации;

3) валовую  балансовую стоимость и накопленную  амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверку  балансовой стоимости инвестиционной  недвижимости на начало и на  конец отчётного периода с  указанием:

а) приращения, с раздельным указанием тех, которые  получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в качестве актива;

б) прирост  стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

в) выбытия;

г) амортизацию;

д) суммы  убытков от обесценения, признанных и реверсированных в течение периода согласно МСФО 36;

е) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

ё) переклассификацию  объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;

ж) прочие изменения;

5) справедливую  стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, описанных в параграфе 53 МСФО 40, когда организация не в состоянии определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности, она должна раскрывать следующую информацию:

а) описание инвестиционной недвижимости;

б) причины, в силу которых справедливая стоимость  не может быть определена с достаточной  степенью достоверности;

в) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость.

2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

      В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых  накапливается в соответствующих  бухгалтерских регистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте о прибылях и убытках [2, с. 45]. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путём прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли [1, c. 91].

      Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности". Согласно данному стандарту непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты  по финансированию;

3) доля  организации в прибыли или  убытках ассоциированных компаний  и совместных предприятий, учтённая  согласно методу учёта по долевому  участию;

4) прибыль  или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

5) расходы  по уплате налога;

6) прибыль  или убыток.

      Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках  в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка  за период следующие статьи:

1) прибыль  или убыток, относящиеся к доли  меньшинства;

2) прибыль  или убыток, относящиеся к владельцам  собственного капитала материнской  компании.

      Когда такое представление имеет отношение к пониманию финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы

     В международной практике существует  2 формата представления отчёта о прибылях и убытках:

1) по  характеру затрат;

2) по  назначению затрат.

      При использовании метода "по характеру  затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли  или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией [3, с. 12]. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат"

   Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж  или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж [4, c. 18]. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по функции затрат" представлен в таблице 2.

Таблица 2

Пример  отчёта о прибылях и убытках при  использовании классификации на основе метода "по функции затрат"

      Если  предприятие классифицирует расходы  по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

      Выбор между методом по назначению  затрат  и методом по характеру  затрат зависит от исторических и  отраслевых факторов и от характера  предприятия. Оба метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.   

      В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в  соответствии с национальными стандартами  положен метод "по функции затрат". 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерская  финансовая отчётность по российским  и международным стандартам: учеб. пособие / С.В. Камысовская. –  М.: КНОРУС, 2007.

2. Международные  стандарты учёта и финансовой  отчётности: Учеб. пособие / Под ред.  М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2007.

3. МСФО - международные стандарты финансовой  отчётности (IAS, SIC, IFRS). – М.: Аскери, 2004.

4. Отчётность  по МСФО: формы и основы их  формирования // Новая бухгалтерия.  – 2007. - №3.