МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Алматинская академия экономки и статистики 

Кафедра «Учет и аудит»

№ ________

«____»___________2012 г.

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

По  дисциплине:  МСФО

На  тему: МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Студенки 2  курса, группы № 10UA1SRO701    

                                                                    Ф.И.О. студента Сердцева О.Н.

                                                                                  Ф.И.О.преподавателя   Нибылицина В.Г. 

_________________________________                        ________________________________

                  (допуск к защите)                                                                   (оценка) 

«____» _____________________2012 г.                     «____» _____________________2012 г. 

________________________________                        ________________________________

          (подпись руководителя)                                               (подпись руководителя) 
 

Усть – Каменогорск, 2012 г.

Содержание

     ВВЕДЕНИЕ

     Внешняя управляющая информация обусловливает  внутреннюю управляющую информацию – учетную политику предприятия.

     Понятие учетной политики в МСФО трактуется как "конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности".

     В учетной политике основная цель информационной системы финансовой отчетности –  обеспечение наиболее полезной информации для пользователей – конкретизируется для условий конкретного предприятия.

     В МСФО подчеркивается необходимость  при построении учетной политики брать за основу принципы непрерывности  деятельности компании, начисления, последовательности.

     Важнейшие принципы и положения учетной политики, применяемые при составлении финансовых отчетов в соответствии с МСФО:

     ·  непрерывность деятельности;

     ·  постоянство правил бухгалтерского учета;

     ·  учет доходов и расходов по принципу начисления;

     ·  достоверное отражение информации;

     ·  раскрытие применяемых принципов учетной политики;

     ·  недопустимость взаимозачета (активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных МСФО);

     ·  существенность и агрегирование (отдельное отражение существенных статей и агрегирование прочих сумм);

     ·  сравнительная информация.

     Цель  данной контрольной работы – изучить методику формирования и корректировки учетной политики, порядок отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок в соответствии с  МФСО 8.

     Задача контрольной работы в соответствии с МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

     Требования  по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

     Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение
2. Изменения в учетных оценках
3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах

1.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В АСПЕКТЕ МСБУ (IAS) №8 

     1.1 Выбор и применение Учетной политики 

     При разработке учетной политики, применяемой  к учету события, элемента или  операции, следует руководствоваться  указанием конкретного МСФО или МСБУ и любым разъяснением КМСФО – ПКР (SIC) и КРМФО (IFRIC) в т.ч. приложениями МСБУ (IAS) №8 в виде «Основы для выводов» и «Руководство по внедрению», применяемые в качестве основы.

     При этом, требования Учетной политики, как правило, должны применятся к существенным статьям. Существенность статей рассчитывается по одной из выбранных методик, которую компания указывает в УП. Однако, если раскрытие несущественной статьи повысит достоверность отчетности, порядок ее отражения следует указать в УП.

   В результате, УП, составленная по правилам МСФО должна обеспечить представление  в финансовой отчетности такой информации, которая:

• Уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;
• Надежна в том, что отчетность, составлена по правилам УП:

   - достоверно представлять финансовые  положения, результаты финансовой  деятельности, движение денежных  средств и собственного капитала  компании;

   - отражает экономическое содержание  событий и операций, а не только  их юридическую форму, при этом, в случае противоречий между формой и содержанием, приоритетным признается экономическое содержание операций;

   - является нейтральной, т.е достаточно  свободна от субъективного подхода;

   - является осмотрительной и полной  во всех существующих аспектах, т.е доходы и стоимость активов не завышены, а расходы и обязательства не занижены, при этом уровень существенности выбран и рассчитан достаточно обоснованно по принятой компанией методики.

   Принципиальной  особенность МСФО является их ориентация не на порядок веденных бухгалтерского учета, а на порядок и условия представления информации в финансовой отчетности т.к. УП а аспекте МСБУ (IAS) №8 означает:

   «Учетная  политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятие компанией для подготовки и представления фин. отчетности».

   В то время как ст.: Закона РК от 28.02.07г. № 234 № «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

     Включает еще и правила постановки  и ведения бухгалтерского учета:

«Учетная  политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальными предпринимателями или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствиями с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности».

     Поэтому организационные вопросы бухгалтерского учета остаются за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае компании должны принять требования, вытекающие из национальных нормативных актов РК или включать их в состав УП с целью создания единого документа.

     Отсутствие  основы для признания.

     В случаях, когда для признания какой-либо возникшей операции, события или статьи отсутствует специальный стандарт или руководство, то компания принимает следующий порядок выработки профессионального суждения, которое будет, является основной учетной политики, для из признания в учете и отчетности:

     - изучается Концептуальная основа  и МСБУ (IAS) №1, с целью определения общих требований к признанию и оценки рассматриваемых статей;

     - применяется методология признания  и оценки аналогичной статьи, предусмотренной МСФО или Интерпретациями;

     - применяется методология действующей учетной политики, изучаются национальные и международные нормативные акты, информацию в профессиональной литературе и отраслевой практики по этой теме, если они обеспечивают получение объективной и достоверной информации и не противоречат  МСФО;

     - в Пояснительной записке указываются  причина представления информации, подготовленной с отступлениями  от норм МСФО;

     - приглашается независимый аудитор,  подтверждающий достоверность статьи, представленной не в соответствии с нормами МСФО.

     Постоянство применения Учетной политики.

     Для соблюдения принципа сопоставимости информации в финансовой отчетности одной и  той же компании за разные периоды, учетная политика должна быть неизменной из периода в период.

     Компания должна выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики.  
 

     1.2 Изменения в Учетной политики 

     При внесения изменений в учетную  политику предполагается, что новая политика как бы была всегда, в связи с чем, необходимо перечислить ретроспективно опубликованную ранее отчетность по новым правилам, с учетом изменений. При этом количество периодов вовлеченных в пересчет зависит от того, насколько это осуществимо практически и с соблюдением принципа «превышения выгоды над затратами».

     Учетная политика не может изменяться произвольно, а только в силу определенных требований стандартов или других условий, нарушающих принципы МСБУ(IAS) №1 и Концептуальной основы, т.е. компания, обязана изменить учетную политику только в случаях, если изменения:

     - требуются каким - либо МСФО;

     - не требуются, но приведут к  тому, что финансовая отчетность будет предоставлять более достоверную и уместную информацию о влиянии операций. Прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные денежных средств компании.

     Выбор правил внесения изменений.

     При первоначальном применений стандарта  или интерпретации компания должна применить возникающие в учетной политике по правилам:

     - соответствующим специальным переходам  положением, если они предусмотрены  в МСФО.

     В каждом МСБУ или МСФО имеется соответствующий раздел «Условия переходного периода и дата вступление в силу», которые дают точную установку: следует ли использовать данный стандарт или изменения перспектив или ретроспективно, что и должна компания использовать в первую очередь.

     Ретроспективного  применения, в случае если стандарт или интерпретация не содержат специальных переходных положений, применимых к изменению.

     При этом, ретроспективное применение изменений  предполагает корректировку начального сальдо каждого компонента капитала и сравнительной информации, которые подвергались изменению, начиная с отчетного периода в котором впервые были признаны эти статьи, если это возможно практически.

     Аналоговых  нормативных актов. В добровольном порядке.

     В отсутствие конкурентного МСФО, которое  применятся к операции, прочему событию или условию, компания может применить учетную политику из самых последних нормальных документов других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета.

     Если, следуя изменению такого нормативного документа, компания решает изменить учетную политику, такое изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение.

     Перспективного  применения, если стандарты содержат такие указания или в других случаях, описанных ниже.

      Перспективное применение изменений, это изменения, вносимые в учетную политику и применяемые к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика и признания их в текущем и будущих периодах, без ретроспективного пересчета показателей прошлых периодов. Изменение в учетной политики должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена.

Следующие действия не являются изменением в учетной политике и не требуют ретроспективного пересчета:

      - принятие учетной политики для  событий или операций, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий или операций, учет которых не определен в учетной политике;

      - принятие учетной политике для событий или операций, которые были несущественными ранее или не происходили вообще.

      Если  новый стандарт применяется компанией  досрочно, относительно даты вступления в силу, то компания не производит ретроспективный пересчет всех показателей, регламентируемых этих стандартов. При этом она обязан указать в Пояснительной записке, что ретроспективно пересчет не производился.

      Следует обратить внимание, что первоначальное применение политики учета активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСБУ(IAS) №16  и МСБУ(IAS) №38 считается изменением учетной политике, но рассматривается как процесс переоценки, проводимый по правилам, указанных стандартов, а не МСБУ(IAS) №8, т.е. если компания решила изменить метод учета ОС и (или) НМА с одного метода (по исторической стоимости) на другой метод (по справедливой стоимости), то такая операция будет признаваться переоценкой и применятся перспективно, без ретроспективного пересчета показателей.

      Ретроспективное применение – применение требования МСФО, путем пересчета статей с  того периода в котором возникли впервые несоответствия учета и  отчетности требования МСФО, а пересчитанные  статьи событий и сделок должны восприниматься так, как если бы они отвечали требованиям МСФО с момента их первоначального признания в учете.

При этом, показатели финансовой отчетности, как  за текущий период, так и за все  прошлые периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, т.е. с момента признания изменяемых операций.

      Если  ретроспективному пересчету будет  продолжать производственное оборудование, амортизация которого учитывается  в стоимости незавершенного производства, то пересчету должны быть подвергнуты  следующие статьи:

      - незавершенное производство;

      - готовая продукция;

      - себестоимость реализованной готовой  продукции;

      -прибыль  текущая и нераспределенная;

      - текущие и отложенные налоги  на прибыль. Которые пересчитываются  в соответствии с МСБУ №8, а  не МСБУ №12.

      К изменению в учетной политике, требующих ретроспективного пересчета относятся в т.ч.:

      - переход от способа капитализации  затрат по займам к способу  отнесению их к текущим расходом;

      - исправление ошибок прошлых периодов, выявленных самостоятельно или внешним аудитором;

      - изменение сегментов деятельности;

      - переход от операционной аренды  к финансовой;

      - изменение форматов отчетности  и т.п.

Ретроспективный пересчет – трудоемкий процесс и  он может не применяться, если практический не неосуществим. Следует учитывать, что МСБУ №8 дает возможность обосновать значительное количество вариантов  избежать ретроспективного пересчета.

Применение, какого – либо требования представляется практически невозможным, когда компания не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенный предшествующих периодов практически не возможно ретроспективно применить изменения в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

      - эффект ретроспективного применения  или ретроспективного пересчета  не может быть определен (нет  достаточных данных за прошлые  периоды);

      -  ретроспективное применение  или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде (невозможность установить какие цели ставило руководство при проведении той или иной операции);

      - ретроспективное применение  или  ретроспективный пересчет требует значительных расчетов оценок, и невозможности объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая:

      1)предоставляет  сведения об условиях, существовавших  на дату, на которую эти суммы  должны быть признаны, измерены  или раскрыты;

      2)была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску;

      3)была  бы отделена от другой информации.

      При установлении невозможности пересчета, следует применить метод разовой  корректировки входящих сальдовых  остатков отчетного периода, которые регулируются за счет собственного капитала (резервы, нераспределенная прибыль и т.п.) и формируется отдельной статьей, а отчете о движении капитала.

      Любая полученная корректировка должна представляется в отчетности как корректировка  сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

      Следует учитывать, что «творческое» применение «переходных положений» МСФО позволяет  практически не производить ретроспективный пересчет и начать применение новой учетной политики с текущего периода, достаточно заявить, что компания признает «непрактичным» пересчет, одного необходимого аргументировать такое заявление.

      Необходимо  отметить, что стандарт КМСФО не объясняют, почему в одних ситуациях требуется ретроспективное применения, а другие – нет, поэтому перед тем как начать перерасчет, внимательно изучите переходные положения конкретного МСФО т.к. вполне возможно в конкретной ситуации перерасчета можно избежать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ИЗМЕНЕНИЕ В РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНКАХ 

     2.1 Различие между Учетной политики и расчетными оценками 

     МСБУ  № 8 определяет Учетную политику на конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые  предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности, устанавливаемые каждым МСФО и раскрытыми в Учетной политике.

     Понятие же расчетных оценок стандартом не дано, поэтому его возможно определить только косвенно, т.е. на основании понятия  изменение в расчетных оценках, которые означают корректировку балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которые возникают в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

     Изменения в расчетных оценках возникают  в результате появления новой  информации или развития событий, которые  соответственно, не являются корректировками  ошибок или изменениями в Учетной  политике.

     Таким образом, учетные оценки по своему характеру представляют собой не конкретные принципы и правила, а ориентировочные, временные показатели, установленные на основании профессионального суждения и при отсутствии полной информации, которые возможно придется пересмотреть по мере поступления новой более полной информации. 

     2.2 Результаты изменений расчетных оценок 

     К изменениям в расчетных оценках, которые применяются перспективно, без пересчета отчетности прошлых  периодов и в дальнейшем могут  быть пересчитаны относятся:

     1) применение Учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операции, прочих событий или условий, ранее имевших место в:

     - изменение сроков и методов  амортизации ОС и НМА;

     - пересмотр суммрезервов по сомнительным  и безнадежным требованиям;

     - пересмотр справедливой стоимости  финансовых активов или финансовых  обязательств;

     - изменение расчетной оценки чистой  цены продаж запасов;

     - переоценка активов по справедливой  стоимости;

     - создание оценочных резервов( отпуска,  гарантии, безнадежные долги и т.п.);

     - оценка амортизируемой и ликвидационной  стоимости внеоборотных активов;

     - оценка эксплуатационной ценности  активов;

     - оценка возможных потерь от  судебных процессов;

     - оценка сумм начислений по  расходам, совершенным в текущем  периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;

     - оценка морального износа запасов;

     - оценка гарантийных обязательств;

     - оценка авансов и предоплат  по налогам, сборам и другим  платежам в бюджет;

     - изменение сроков полезного использования  внеоборотных активов;

     - изменение валюты представления  отчетности и т.п.

     2) применение новой Учетной политики  в отношении операции, событий  или условий, которые ранее  не имели место или были  несущественными.

     Если  невозможно аргументировано отличить изменения в Учетной политике от изменений в бухгалтерских оценках, без ретроспективного пересчета.

     Результат изменения в расчетных оценках  должен включаться при определении  чистой прибыли или убытка в:

     - периоде, когда произошло изменение,  если оно влияет только на  данный период;

     - периоде, когда произошло изменение,  и в будущих периодах, если  оно влияет как на этот, так  и на будущие периоды.

     Изменение в расчетных оценках может  влиять только на текущий период или  на текущий и будущий периоды.

     Результаты  изменений в расчетных оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОШИБКИ  ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ 

     3.1Классификация ошибок 

     Ошибки  прошлых периодов означают пропуски искажения в финансовой отчетности компании для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

     - имелась в наличии, когда финансовая  отчетность за периоды была  утверждена к выпуску (такая информация фактически была, но по незнанию или халатности бухгалтер ее не использовал);

     - могла обоснованно ожидаться  быть полученной и рассмотренной  в ходе подготовки и представления  этой финансовой отчетности.

     Ошибки  могут быть допущены в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности.