МСФО (IAS) 17 "Аренда"

ВАРИАНТ 5.

План работы

стр.

Теоретическая часть

1. МСФО (IAS) 17 "Аренда»…….……………. 3

Практическая  часть.

2. Задание 1.……………………………..……… 7

3. Задание  2……………………………..………. 8

4. Задание  3……………..……………….……….9

Список использованной литературы………….. 11

Теоретическая часть

МСФО 17"Аренда»

Положения МСФО 17 определяют правила учет и раскрытия информации в отношении договоров аренды.

МСФО 17 дают определение аренде (lease), как соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени.

Стандартом предусмотрены  два варианта классификации аренды: финансовая и операционная.

Финансовая аренда (finance lease) – в существенной степени переносит все риски и выгоды, связанные с владением актива. Все прочие виды аренды классифицируются, как операционная аренда (operating lease).

Классификация аренды делается в момент начала арендных отношений, и основывается на приоритете формы над содержанием (н-р, договор аренды относится к финансовой аренде, если в конце срока аренды право владения активом переходит к арендатору).

Стандарт требует разделять  договоры аренды на аренду земли и  аренду зданий, при условии, что это  возможно и что аренда земли является существенным элементом договора аренды. Раздельной оценки не требуется в  случае, когда арендное право представляет собой инвестиционную недвижимость, которая учитывается по справедливой стоимости.

Учет финансовой и операционной аренды.

Отчетность финансовой аренды отражается по следующим принципам:

Арендатор –

1. в начале аренды арендаторы должны признавать на балансе актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости полученного имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (ставка дисконта должна быть равна внутренней процентной ставке аренды, или, если она поддается определению – по приростной заемной ставке компании);

2. платежи быть распределены между процентными расходами и расходами на погашение неоплаченного обязательства;

3. амортизация активов должна соответствовать амортизации активов, находящихся в собственности.

Арендодатель –

1. на начало срока аренды арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, на балансе как дебиторскую  задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду;

2. признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую  норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя;

3. выручка от продажи оборудования равна наименьшему из справедливой стоимости оборудования или сумме дисконтированных минимальных арендных платежей по рыночной ставке процента.

Отчетность операционной аренды отражается по следующим принципам:

Арендатор –

1. арендные  платежи должны отражаться как расход в отчете о прибылях и убытках  равномерно в течение срока аренды, за исключением случаев, когда другая основа распределения более наглядно показывает временной график получения  выгод пользователем;

2. льготы по договорам аренды должны признаваться арендаторами равномерно в течение срока аренды как уменьшение расходов по аренде (н-р, арендатору может быть предоставлен льготный период с освобождением от арендной платы).

Арендодатель –

активы должны отражаться на балансе в соответствии с характером конкретного актива, доход от операционной аренды должен признаваться в составе  доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды (за исключением  случаев, когда другая систематическая  основа более наглядно показывает временной  график, отражающий получение выгод  от актива, сдаваемого в аренду).

Учет в операционной аренде в  целом соответствует российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Действующие требования по учету аренды основаны на различии подходов к отражению  операционной и финансовой аренды (лизинга), т.е. подразделяют на операции лизинга и аренды.

Учет  операционной аренды подчиняется общим  правилам учета услуг, то есть отражается на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: доходы арендодателя (собственника имущества) и расходы  арендатора признаются на равномерной  основе, объект учитывается на балансе  собственника.

В отношении  финансовой аренды в Законе о лизинге  закреплены особые требования. На примере  учета лизинговых операций наглядно демонстрируется такая российская особенность учета, как преобладание юридической формы договора аренды над экономическим содержанием: объект лизинга учитывается или  не учитывается на балансе только исходя из того, как договорились стороны. Такая постановка вопроса идет в  разрез с принципом приоритета содержания перед формой, закрепленным в п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н: учетная политика организации  должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности. Аналогичный принцип  изложен в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На данный момент отдельного ПБУ, посвященного учету  арендных отношений, не существует, а  отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности. На круглом столе, организованном Фондом “Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности” (Фонд НСФО) совместно с Министерством финансов РФ 12 апреля 2011 года был рассмотрен один из наиболее новаторских проектов ПБУ «Учет аренды», за основу которого целиком взяты требования МСФО.

Данный проект ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации об их активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках, возникающих в связи с участием организаций в договорах аренды, применяемое для любых видов аренды, а также для иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование.

Проект  ПБУ по аренде содержит принципиально  новый подход. Суть двух видов аренды одна и та же: предмет аренды является имуществом арендодателя, а арендатор получает в пользование актив, приносящий ему выгоды. Одновременно собственник извлекает свои выгоды и преимущества от владения активом. Основываясь на данной простой логике, разработчики стандарта МСФО по аренде и составители отечественного проекта ПБУ приводят к аналогии учет операционной и финансовой аренды.

Характерным для проекта ПБУ по аренде является то, что он структурирован не по признакам  операционной и финансовой аренды, а в зависимости от факта перехода права собственности.

Согласно  проекту МСФО, регулирующему учет аренды, договоры финансовой аренды с  последующим переходом права  собственности в принципе вынесены за рамки стандарта. То есть такие  договоры будут рассматриваться  как продажа с рассрочкой платежа  и регулироваться иными стандартами — по учету основных средств (МСФО-16), выручки (МСФО-18) и т.п. То есть объектом рассмотрения международного стандарта будут являться только аренда, не сопровождающаяся переходом права собственности. В проекте отечественного ПБУ аренда с переходом права собственности включена в ПБУ в качестве отдельного раздела.

С начала 2013 года официально вступает в силу новый закон о бухучете. Вероятно, что проект ПБУ также начнет действовать в том же году.

Практическая часть

Задание 1 (для всех вариантов)

Тема: МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

Задание: Классифицируйте следующие статьи бухгалтерского баланса. Решение оформите в таблице.

Таблица 1 - Статьи бухгалтерского баланса

Задание 2

Вариант 5

Тема: МСФО-2 «Запасы»

Задание: Рассчитайте стоимость реализованных за период товаров и стоимость остатка нереализованных товаров на складе, используя данные таблицы. Оценка товаров при их списании производится методом средней себестоимости с использованием системы периодического списания затрат (т.е. в конце отчетного периода).

Таблица – Сведения об остатках и  движении товаров за месяц

Решение:

В соответствии с методом средней стоимости, сначала вычисляется средняя  стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течение отчетного  периода, т.е. общая стоимость данного  товара, имеющегося для продажи, делится  на количество единиц этого товара. Затем средняя цена на единицу  товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конец периода согласно проведенной  инвентаризации, и получается стоимость  товарных запасов на конец периода.

Преобразуем исходную таблицу, добавив  соответствующие столбцы в категории  «продано» и «остатки»:

Задание 3

Вариант 5

Тема: МСФО-1 «Представление финансовой отчетности».

Задание: Выберете статьи прочего совокупного дохода из статей, приведенных в таблице.

Таблица – Исходные данные для  выбора статей прочего совокупного  дохода

Решение:

К прочему  совокупному доходу относятся:

- изменения  в величине резерва по переоценке  основных средств, за исключением  обесценения, отражаемого в составе  прибыли (убытка);

- актуарные  прибыли и убытки по пенсионным  планам с установленными выплатами,  признаваемые в соответствии  с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";

- прибыли  и убытки, возникающие при пересчете  финансовой отчетности зарубежной  деятельности МСФО (IAS) 21 "Влияние  изменения валютных курсов";

- прибыли  и убытки, возникающие при переоценке  финансовых активов, классифицируемых  как "имеющиеся в наличии  для продажи" (МСФО (IAS) 39 "Финансовые  инструменты: признание и оценка");

- изменение  стоимости инструмента хеджирования  денежных потоков, прибыль или  убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной  части (МСФО 39).

Таким образом, в нашем случае, «Себестоимость проданной продукции», «Амортизационные отчисления»  и «Выручка от продажи продукции» не относятся к прочему совокупному доходу.

Прочий  совокупный доход:

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 №160н. О введении в действие МСФО и разъяснений МСФО на территории РФ.
2. Приказ Минфина РФ от 18.07.2012 №106н. О введении в действие и прекращении Действия документов МСФО на территории РФ.
3. Штурмина, О.С., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Штурмина О.С. – Ульяновск: Вузовский учебник, 2010 – 247 с.
4. Бровкина, Н.Д., Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Бровкина, Н.Д. – Москва, 2012 – 155 c.
5. МСФО 17 "Аренда"

Также в  работе использовались методические рекомендации  по выполнению контрольной работы и Интернет-ресурсы:

http://www.minfin.ru/ru/;

http://www.consultant.ru.