Н.А. Блатов и его классификация балансов

Введение

              Бухгалтерский учет возник в глубокой древности, и имеет длительную историю развития. История бухгалтерского учета рассматривает эволюцию различных учетных методов и научных доктрин, без которых не было бы современного бухгалтерского учета. Изучая историю бухгалтерского учета, можно провести параллели между прошлым и настоящим.

Николай Александрович Блатов – крупнейший ученый в области бухгалтерского учета начала 20 века в России. Н.А. Блатов был представителем петербургской школы бухгалтерского учета. Его жизнь не была легкой. Н.А. Блатов был родом из крестьянской семьи, но,  получив образование, стал преподавателем, а затем профессором. Первые работы Н.А. Блатова были написаны в дореволюционной России. С приходом советской власти Н.А. Блатов продолжал свою деятельность. Он внес большой вклад в развитие бухгалтерского учета в советский период.

Н. А. Блатов является автором научных трудов, которые повлияли на развитие бухгалтерского  учета в России. Н.А. Блатов создал, основываясь на принципе двойной записи, уникальную графическую модель движения ценностей в бухгалтерском учете. Он внес вклад в развитие теории «Балансоведение».  Н.А. Блатов создал свою классификацию счетов. Ученый рассматривал вопросы промышленного учета, обосновал необходимость исчисления себестоимости продукции и ее калькуляции. Многие вопросы, рассматриваемые Н.А. Блатовым, актуальны и на сегодняшний день.

Научная жизнь Н.А. Блатова с 1921г. связана со становлением кафедры бухгалтерского учета нынешнего Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета. С 1926г. по 1942г. он заведовал кафедрой в этом учебном заведении.

Цель контрольной работы состоит в том, чтобы акцентировать внимание на развитие бухгалтерского учета как науки, осветить вклад ученых петербургской школы в теорию и практику.

Жизненный путь Николая Александровича Блатова

Николай Александрович Блатов родился в апреле 1875 года в Санкт-Петербурге, в крестьянской семье. Его отец был крестьянин Ярославской губернии Даниловской области, работал маляром и лепщиком, а затем, получив некоторое образование, вступил в Полуярославскую биржевую артель и до конца жизни был артельщиком. Мать Н.А. Блатова – полуграмотная мещанка.

Н.А. Блатов закончил в 14 лет Рождественское Городское училище, а в 17 лет по конкурсу поступил в Петербургский Учительский институт – высшее педагогическое учебное заведение того времени и закончил его в 1895 году. В 1898 году он закончил Физико-Математический факультет Петербургского университета, он был в университете вольнослушателем и совмещал учебу с преподаванием в Гатчинском Городском Училище.

Осенью 1898г. Н.А. Блатов переехал в г. Тифлис, стал преподавать  в Александровском Учительском Институте Тифлисского Коммерческого Училища и Торговой школы. С 1902г. Н.А. Блатов начал изучать счетные дисциплины, а в 1903г. сдал экзамен Особой Квалификационной Комиссии при учебном отделе Министерства финансов  на право преподавания учета и калькуляции во всех учебных заведениях. С 1907г. по 1918г. он работал преподавателем Петровского Коммерческого Училища, одновременно преподавал на Высших курсах Общества Содействия Коммерческому Образованию. Ко времени революции Н.А. Блатов был отцом собственного  семейства, известным преподавателем, автором книг прикладного характера. Во время войны он был привлечен к работе в органах, снабжавших продовольствием армию, а затем и гражданское население. В первые годы советской власти он возглавил аттестационную комиссию счетных работников на бирже труда. В то время квалификацию бухгалтера определяли на собеседовании. Н.А. Блатов был строгим экзаменатором, он практически не допускал к бухгалтерской работе женщин, так как считал, что «Они хоть и непьющий народ, но очень много разговаривают, что мешает поиску нужного дебета и кредита». В июне 1918г. Н.А. Блатов был делегирован Наркоматом Продовольствия в Киев в качестве эксперта при делегации Российской Советской Республики. В Киеве он был лектором коммерческих курсов в Арсенале при Киевском Народном Университете, а в 1920 году переехал в Армавир, где работал в Армавирском Совнархозе заведущим Финансово-Счетным отделом и преподавал на Областных бухгалтерских курсах. В 1921 году Н.А. Блатов вернулся в Петроград и стал преподавать в Петроградском Институте Народного хозяйства, а в конце  1922г. стал профессором. В 1926г. его утвердили на должность заведующего кафедры Промышленного учета и Калькуляции Института Народного хозяйства, преобразованного в Ленинградский Инженерно-Экономический Институт имени товарища Молотова.  Здесь он написал свои лучшие работы:

1. 1924г. – «Особенности счетоводства в червонном исчислении»;
2. 1924г. – «Счетоводство форм и организаций хозяйства. Особенности счетоводства единоличных, товарищеских, акционерных, кооперативных, общественных и государственных хозяйств, трестов, синдикатов и различных типов организации хозяйства»
3. 1924г. – «Счетоводство акционерных обществ»;
4. 1924г. – «Счетоводство общественных хозяйств»;
5. 1926г. – «Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством»;
6. 1928г. – «Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов. (Учет капиталов и результатов)»;

7.                  1931г. – «Балансоведение. (Курс общий)»;

8.                  1935г. – «Основы промышленного учета»;

9.                  1939г. – «Основы промышленного учета и калькуляции»;

10.             1940г. – «Баланс промышленного предприятия и его анализ».

Как преподаватель Н.А. Блатов не имел себе равных. Студентов удивляла его пунктуальность, он  начинал и заканчивал занятия со звонком. Однако когда перед  войной ввели ответственность за опоздание на работу, первым опоздал именно Н.А. Блатов, за что был приговорен к принудительным работам на 15 суток. Это ранило его самолюбие и подорвало здоровье.

Кроме того, Н.А. Блатов был преподавателем Высших Кооперативных Курсов Центросоюз, Ленинградского Текстильного Института, Ленинградского Финансово-Экономического Института, Ленинградского Технологического Института специальных курсов и учебных комбинатов. С 1 ноября 1930 года по 1 января 1932 года  Н.А. Блатов был  заведующим Кафедрой Промучета Научно-исследовательского Сектора Института, здесь им была проделана большая научно-исследовательская работа «Организация учета производства и калькуляции на Невском Машиностроительном Заводе им. Ленина».

Великая Отечественная Война застала Н.А. Блатова в Ленинграде, перед блокадой эвакуироваться успела только его старшая дочь. Николай Александрович с младшей дочерью и внуком остались в Ленинграде. Н.А. Блатов не пережил блокады – он умер от голода. Его похоронили в общей могиле на Пискаревском кладбище в Ленинграде.

Значение научных трудов Н.А. Блатова для современного бухгалтерского учета

Труды Н.А. Блатова посвящены различным аспектам бухгалтерского учета. Это относится к организации делопроизводства, которое носит прикладной характер, но в его трудах оно систематизировано и освещается с позиции современности как деловое общение между лицами по поводу взаимоотношений в области расчетов и обязательств.

Работы Н.А. Блатова посвящены развитию коммерческого учета, который под таким названием вновь появился в условиях рыночного механизма в 90-х годах прошлого столетия и актуален до настоящего времени.

В области теории ученый разработал знаменитый «квадрат профессора Блатова», который позволяет увязать движение материальных ценностей, денежных потоков и обязательств.

Н.А. Блатов является продолжателем  развития вопросов теории «Балансоведения», проблемы которой актуальны в настоящее время при составлении отчетности.

Особое место в своих работах Н.А. Блатов уделял классификации счетов бухгалтерского учета, обоснование которой и в настоящее время широко дискутируется в экономической литературе.

Освещение Н.А. Блатова вопросов нормативного учета гармонично развитию управленческого учета.

Вклад Н. А. Блатова в развитие теории «Балансоведение»

Н.А. Блатов посвятил ряд работ изучению баланса и его анализу. К таким работам относятся: «Балансоведение», «Баланс промышленного предприятия и его анализ».

В 1938г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации до периода рыночных преобразований, т.е. до 90-х годов 20 века.

Н.А. Блатов считал, что «счетоведение общее и специальное оканчиваются вопросами построения баланса, для изучения же балансов, созданных по правилам и приемам счетоведения, изучения систематического и всестороннего, теоретического и практического, общего и специального, возникла новая, самостоятельная отрасль счетных знаний – балансоведение».

Понятие баланса и его значение в работах Н.А. Блатова

Предметом изучения и анализа в балансоведении является баланс.

Н.А. Блатов исследовал определения понятия баланса различных авторов и, обобщив их,  дал свое определение баланса. По его мнению, «баланс – сжатое, логически построенное, основанное на счетных записях, выверенных путем инвентаризации и проверки расчетов и оценок, изображение имущественного состояния единичного хозяйства на определенный момент в виде двухсторонней таблицы, в которой в денежной оценке противопоставляются вложенные в хозяйство собственные и заемные средства и их выражение в реальных и условных ценностях, с применением методов балансового сложения и вычитания, а иногда со включением и хозяйственных оборотов за определенный период».

Н.А. Блатов полагал, что «баланс - основа, вершина правильного учета, его альфа и омега», по его словам баланс – «счет счетов».

Н.А. Блатов рассматривал значение бухгалтерского баланса в следующих аспектах:

1.                  Н.А. Блатов считал, что  «баланс является внешним отображением того единства, которое представляет собой каждое отдельное, единичное хозяйство». Ученый полагал, что баланс определяет «отчетливые, бесспорные пределы хозяйства, устанавливая в точных денежных, оценках все экономические, юридические и административно-хозяйственные отношения того  или иного предприятия».

              В настоящее время бухгалтерский баланс также является показателем масштаба деятельности предприятия, кроме того, на основе изучения структуры баланса можно определить его сферу деятельности.

2.                  Н.А. Блатов отмечал, что «баланс с особой четкостью рисует финансовое состояние хозяйства, указывая – чьи средства вложены в предприятие».

              Современный баланс также служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние, раскрывает структуру источников формирования активов.

3.                  Н.А Блатов полагал, что «рядом последовательных балансов отчетливо представляется экономическое положение хозяйства и проделанная им хозяйственная работа».

              Этот аспект актуален и на сегодняшний день поскольку, на основании сравнения балансов за ряд отчетных периодов, можно произвести горизонтальный анализ бухгалтерского баланса и оценить динамику финансовых показателей предприятия.

4.                  Н. А. Блатов считал, что «баланс в руках опытного руководителя хозяйством есть могучее средство рационального управления».

              В настоящее время менеджеры представляют собой одну из групп пользователей информации финансовой отчетности, на основе анализа которой они принимают управленческое решение.

5.                  Н.А. Блатов отмечал, что в условиях социалистического строительства, когда «почти вся хозяйственная жизнь идет плановым порядком», баланс представляет собой «одно из необходимых условий правильного планирования хозяйственной жизни».

              В условиях рыночной экономики планирование и бюджетирование также играет существенную роль для достижения эффективной деятельности предприятия, при этом разрабатываемые планы основываются на отчетных данных.

6.                  В условиях социализма, по мнению Н.А. Блатова «каждый отдельный баланс – часть государственного  баланса, один из его элементов, один из камней величественного здания, может быть совершенно незаметный, но нужный и ценный».

              В условиях рыночного механизма в России актуальна проблема создания государственного баланса, и пока что она не решена.

7.                  Н.А. Блатов также определяет баланс как «первоклассный отчетный документ, в сжатой форме имеющий богатейшее содержание».

              Современный баланс входит в состав бухгалтерской отчетности. При этом бухгалтерская отчетность  предоставляется ее пользователям: учредителям (участникам), инвесторам, кредиторам, покупателям, поставщикам и др.

8.                  Н.А. Блатов определяет роль баланса при кредитовании предприятия банком. В этом случае «степень кредитоспособности хозяйства всегда определялась по его последним балансам, говорящим и об обеспечении уже использованных кредитов, и о надежности покрытия кредитов вновь испрашиваемых».

              В настоящее время баланс является источником информации для определения показателей платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости как для менеджеров предприятия для поддержания оптимального соотношения собственных и заемных средств, так и для кредитных учреждений и кредиторов при принятии решения о выдаче кредита.

              Таким образом, значение бухгалтерского баланса как в начале 20 века, так и в настоящее время очень велико. Бухгалтерский баланс остается основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. 

Классификация балансов

Из наследия Н.А. Блатова можно выделить данную им по  пяти основаниям классификацию балансов. Классификация балансов представлена в таблице 1.

Классификация балансов                                             табл.1

2.4.3 Анализ баланса

Н.А. Блатов выделяет два направления изучения баланса:

                  первое направление – счетный анализ: «анализирует баланс, как счетную категорию, как синтез счетных записей с формально-технической точки зрения, в целях сознательного и критического чтения баланса: изучает строение баланса, его разложение, взаимоотношение его частей, правильность составления баланса, в связи с системой текущего учета, правильность оценок, приемы исправления и упрощения баланса».

                  второе направление – экономический анализ: «анализирует баланс как счетно-экономическую категорию, как своеобразное графическое изображение имущественного состояния и хозяйственной работы предприятия, с точки зрения его содержания, в целях продуктивного использования получаемых выводов в дальнейшем: изучает рациональное использование привлеченных средств, значение достигнутых результатов, соответствие их плановым заданиям, дает основание для дальнейшего планирования, обнаруживает те или иные тенденции в развитии деятельности».

Таким образом, Н.А. Блатов выделяет два направление анализа, первое из которых рассматривает бухгалтерский баланс с формальной стороны, а второе направление анализа изучает баланс с точки зрения его содержания.             

Н.А. Блатов определяет три основные задачи счетного анализа:

1.                  сознательно прочесть баланс;

2.                  проверить правильность его составления;

3.                  в случае надобности, исправить допущенные ошибки и упростить баланс.

Первая из указанных задач сводится к «умению разложить баланс на составные элементы и усвоить их взаимное соотношение».

Для достижения второй задачи счетного анализа – определения правильности баланса, Н.А Блатов выделяет 6 признаков или требований по отношению к балансу: верность, реальность, полнота, единство, преемственность, ясность.

В настоящее время  основные требования к составлению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса, входящего в ее состав регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В условиях рыночной экономики основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности заключается в том, что она должна быть полезной для ее пользователей. Сравнение требований, предъявляемых Н.А. Блатовым к бухгалтерскому балансу, и требований к бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99 отражено в таблице 2. Рассматривая эти требования можно сделать вывод что, требования верности и полноты, предъявляемые Н.А. Блатовым к балансу, соответствуют требованиям достоверности и полноты, указанным в ПБУ 4/99. С позиции современного бухгалтерского учета бухгалтерский баланс должен отражать действительное состояние средств и их источников, что характерно и для написания работ Н.А. Блатовым. С   позиции   Н.А.  Блатова   должно   иметь   место

табл.2

Требования к составлению бухгалтерского баланса в работах Н.А. Блатова и ПБУ 4/99

соответствие баланса действительным оценкам. Это требование не соответствует современному бухгалтерскому учету, поскольку в начале 20 века не было такого количества вариантов оценок тех или иных ресурсов, которое существует на сегодняшний день. ПБУ 4/99 устанавливает  необходимость         содержания в     бухгалтерском     балансе показателей всех подразделений и филиалов    организации, что     соответствует    требованию единства, закрепленному Н.А. Блатовым. ПБУ 4/99 устанавливает требования соответствия формы и содержания балансов различных отчетных периодов, что отвечает требованию преемственности баланса со стороны Н.А. Блатова. Рассматривая требования ясности баланса, можно сделать вывод, что оно аналогично требованию понятности информации с позиции МСФО.

Таким образом, требования, предъявляемые Н.А. Блатовым к балансу, остаются актуальны и на сегодняшний день.

Третья цель счетного анализа – «исправление баланса, если в нем есть какие-либо дефекты, и упрощение его, если в этом встретится надобность». Исправление баланса сводится к устранению ошибок. Упрощение баланса применяется «для придания балансу еще большей ясности и наглядности, а также для решения некоторых вопросов экономического анализа». Упрощение производится по средствам группировки отдельных активов или обязательств.

Счетный анализ предшествует экономическому анализу. По мнению Н.А. Блатова задача экономического анализа состоит в том, чтобы «изучить по балансу данного хозяйства его имущественное состояния, определить его финансовую устойчивость и экономическую мощность, насколько рационально и в соответствии с планом велась в нем хозяйственная работа за отчетный период, определить истинную величину и значение достигнутых результатов, установить правильность капиталораспределения и капиталоиспользования и, наконец, выявить имеющиеся в хозяйстве тенденции к развитию или регрессу, как в целом, так и в отдельных частях».

Экономический анализ производится по средствам расчета и рассмотрения показателей финансовой устойчивости, ликвидности, рентабельности, оборачиваемости.

Заключение

Н.А. Блатов – выдающийся ученый в области бухгалтерского учета начала 20 века. Имя этого ученого связано с историей Санкт-Петербургского  государственного инженерно-экономического университета, со становлением кафедры бухгалтерского учета и аудита в этого учебного заведения.

Теоретические вопросы, рассматриваемые Н.А. Блатовым в его научных трудах, актуальны и в настоящее время.

Особый интерес представляют работы Блатова Н.А., связанные с деловой корреспонденцией, относящейся к бухгалтерскому учету. В работах, посвященных делопроизводству в бухгалтерском учете, ученый, определяет порядок осуществления коммерческой переписки и составления первичных документов, являющихся методологической основой бухгалтерского учета, без которых не возможна организация бухгалтерского учета в настоящее время.

Н.А. Блатов внес вклад в развитие теории бухгалтерского учета. Он является создателем уникальной модели, получившей название «квадрат профессора Н.А. Блатова», которая соединяет и отражает взаимосвязь между материальными ценностями, денежными потоками и обязательствами. Ученый разработал свою классификацию счетов, в которой имеют место мотивы, созвучные современной классификации.

Рассматривая вопросы коммерческого учета, Н.А. Блатов выявляет факторы, влияющие на особенности бухгалтерского учета на предприятии, которые имеют место и  на сегодняшний день. К таким факторам относятся: сущность хозяйственных процессов, размер и сложность предприятия, организационно-правовая форма.

В 1938г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации до периода рыночных преобразований, т.е. до 90-х годов 20 века. Н.А. Блатов – продолжатель  развития теории «Балансоведения». Как в начале 20 века, так и в настоящее время бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Требования, предъявляемые Н.А. Блатовым к бухгалтерскому балансу остаются актуальны и на сегодняшний день.

Н.А. Блатов внес вклад в развитие экономического анализа. Рассматриваемые им показатели применяются в настоящее время на практике.

Им поднимаются проблемы организации управленческого учета. Вопросы необходимости составления калькуляции, исчисления себестоимости продукции актуальны в условиях рыночной экономики, поскольку снижение себестоимости является основой конкурентоспособности и эффективности функционирования предприятия.

Н.А. Блатов с 1921г. по 1942г. работал в нынешнем Санкт-Петербургском инженерно-экономическом университете. За  этот период им написаны фундаментальные работы, такие как:

1.                  1924г. – «Особенности счетоводства в червонном исчислении»;

2.                  1924г. – «Счетоводство форм и организаций хозяйства. Особенности счетоводства единоличных, товарищеских, акционерных, кооперативных, общественных и государственных хозяйств, трестов, синдикатов и различных типов организации хозяйства»;

3.                  1924г. – «Счетоводство акционерных обществ»;

4.                  1924г. – «Счетоводство общественных хозяйств»;

5.                  1926г. – «Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством»;

6.                  1928г. – «Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов. (Учет капиталов и результатов)»;

7.                  1931г. – «Балансоведение. (Курс общий)»;