Налог на добавленную стоимость. 4
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ и услуг) и определяется как разность между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства или обращения.
Взимание налога в бюджет осуществляется методом частичных платежей, т.е. на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и налогом, принятым к зачету при покупке.
Следует заметить, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки и соответствующая уровню рыночных цен. В том случае, когда цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, исходя из применения рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) является сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые основные признаки, а именно: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя.
Однородными признаются товары, имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При этом учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При отсутствии на рынке сделок с идентичными (однородными товарами) для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, суть которого заключается в том, что рыночная цена определяется как разность между ценой при перепродаже и соответствующими затратами плюс прибыль.
В случае невозможности использования метода цены последующей реализации, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
С 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 Налогового Кодекса РФ.
Классификация НДС
По способу взимания налоги: прямые и косвенные. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ и услуг), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть дохода бюджета.
По уровню управления налоги бывают федеральные, региональные и местные. Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, так как взимается на всей территории РФ, формируют федеральный бюджет и обязателен для уплаты для всех участников рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.
По целевой направленности налоги делятся на абстрактные и целевые. НДС – абстрактный. Он предназначен для формирования доходной части в целом.
В зависимости от субъекта: взимание с юридических лиц, взимание с физических лиц, смежные. НДС взимается только с юридических лиц.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги бывают закрепленные и регулирующие. Налог добавленную стоимость относится к закрепленным налогам, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.
По срокам уплаты: срочные и периодично-календарные. НДС является периодично-календарным, так как уплачивается ежеквартально.
По характеру отражения в бухгалтерском учете налоги бывают включаемые в себестоимость, уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли, за счет чистой прибыли, включаемые в цену продукции. Налог на добавленную стоимость – включаемый в цену продукции.
По объекту налогообложения: с дохода, с прибыли, с имущества, с добавленной стоимости. НДС взимается с добавленной стоимости (выручки).
По установленным ставкам (степени налогообложения): пропорциональные, прогрессивные, регрессивные. НДС является пропорциональным, так как тяжесть налогообложения пропорциональна изменению выручки.
1 блок – субъект налога
Субъект налога (налогоплательщик) – это лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика.
Налогоплательщики НДС: организации и индивидуальные предприниматели, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Не являются налогоплательщиками НДС: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения постоянных представительств на основе письменного заявления.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки в НДС в совокупности не превысила 2 миллиона рублей и не продавались и не производились акцизные товары.
Освобождение от уплаты НДС осуществляется уведомительным порядком. Документы представляются не позднее 20 марта месяца, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель намерены воспользоваться правом на освобождение. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев.
2 блок – предмет и объект налогообложения
Предмет налога – это реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Предмет обуславливает и предопределяет объект налогообложения.
Объект налогообложения – это юридические факты, действия, события, которые вызывают обязанности субъекта заплатить налог.
Объект налогообложения НДС: реализация товаров, работ, услуг, в том числе и на безвозмездной основе; строительно-монтажные работы, в том числе для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не признается реализацией товаров большое количество операций: наследование имущества, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача объектов социально-культурного наследия.
Операции, не подлежащие налогообложению:
- реализация товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
- реализация алмазов
- представление в пользование жилых помещений
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Для НДС источником налога является доход.
3 блок – масштаб и единица налога
Масштаб налога – это установленная законом характеристика, параметр для изменения предмета налога. Он необходим для определения налоговой базы. Масштаб выражается через стоимостные и физические характеристики.
Единица налога – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.
4 блок – налоговая база
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, количественное выражение объекта. Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога, так как к ней применяется ставка после совершения вычетов и льгот, положенных налогоплательщику.
Н=(НБ-Л)*С (1),
где НБ - налоговая база, Л - льготы, С – ставка
Существуют следующие способы определения налоговой базы: прямой, косвенный, условный, паушальный.
Способ определения налоговой базы для НДС – прямой. Данный способ основан на реальных и документально-подтвержденных показателях налогоплательщика.
Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства особое значение имеет метод формирования налоговой базы: кассовый и начисления. Метод зачисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, где они имели место, независимо от фактического поступления оплаты.
5 блок – налоговый и отчетный периоды
Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства, это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал.
Отчетный период – это промежуток времени, определяемый нормативными документами, который включает в себя происходившие на его протяжении факты хозяйственной деятельности налогоплательщика, отражаемые в бухгалтерских и налоговых регистрах.
6 блок - ставка налога
Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения.
Ставки можно классифицировать в соответствии с различными факторами:
- Способ определения:
а) равные;
б) твердые;
в) процентные;
2. По степени изменяемости:
а) общие;
б) повышенные;
в) пониженные;
3. В зависимости от содержания:
а) маргинальные;
б) фактические;
в) экономические.
Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
В зависимости от изменения налоговой базы используют 4 метода налогообложения:
1. равный;
2. пропорциональный – когда для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога;
3. прогрессивный;
4. регрессивный.
7 блок – налоговые льготы
Льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательствам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.
Налоговые льготы подразделяются на 3вида:
- изъятия;
- скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
- кредиты.