Тема:

       Налог на добавленную стоимость

       План

1. Понятие налога на добавленную стоимость.
2. Плательщики НДС.

3. Объекты налогообложения.

4. Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика.

5. Налоговая база.
6. Налоговый период.
7. Налоговые ставки.
8. Порядок исчисления налога.
9. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг).

         10. Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в бюджет.

         11. Сроки уплаты НДС.

         12. Задача.

         13. Список используемой литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие налога на добавленную стоимость.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) сравнительно недавно вошел в мировую практику налогообложения, но в настоящее  время он уже взимается в более  чем в 43 странах мира и составляет в среднем около 14% всех бюджетных  поступлений, что объясняется эффективностью механизма его взимания.

       В России НДС впервые был введен Законом РФ «О налоге на добавленную  стоимость» от 6 декабря 1991 года, действующим  с изменениями и дополнениями и стал одним из двух основных федеральных  налогов.

       Налог на добавленную стоимость широко используется как регулирующий источник региональных и местных бюджетов.

       Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

       ДС=Q-М  или ДС=З+Н+АМ+ПР+П,

       где ДС - добавленная стоимость;

       М - материальные затраты;

       З - заработная плата;

       Н - отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;

       АМ  - амортизация основных средств;

       ПР - прочие затраты;

       П - прибыль.

2. Плательщики НДС.

       Согласно  статье 143 НК РФ (глава 21) плательщиками налога являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

       Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

                                           3. Объекты налогообложения.

1. Объектом налогообложения  признаются следующие операции(Ст.146 НК РФ):

       1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

       В целях 21 главы НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

       2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

       3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

       4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

       2. В целях 21 главы НК РФ не признаются объектом налогообложения:

       1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

       2) передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев и других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

       3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

       4) выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

       5) передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам  государственной власти и управления  и органам местного самоуправления, а также государственным и  муниципальным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям;

       6) операции по реализации земельных  участков (долей в них);

       7) передача имущественных прав  организации ее правопреемнику (правопреемникам);

       8) передача денежных средств некоммерческим  организациям на формирование  целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

       9) операции по реализации налогоплательщиками,  являющимися российскими организаторами  Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

       4. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

       Согласно  статье 145 НК РФ освобождаются от уплаты НДС:

       1. Организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

       2. Положения настоящей статьи не  распространяются на организации  и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары  в течение трех предшествующих  последовательных календарных месяцев.

       3. Освобождение в соответствии  с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

       4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

       5. Если в течение периода, в  котором организации и индивидуальные  предприниматели используют право  на освобождение, сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

       6. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

       5. Налоговая база

       Налоговая база согласно статье 153 НК РФ:

       1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в соответствии  с 21 главой НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

       При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

       При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством  Российской Федерации.

       При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

       При передаче имущественных прав налоговая  база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

       2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

       Указанные в настоящем пункте доходы учитываются  в случае возможности их оценки и  в той мере, в какой их можно  оценить.

       3. При определении налоговой базы  выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

       6. Налоговый период

       Согласно  статье 163 « Налоговый период»:

       Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

       7. Налоговые ставки.

       Налоговые ставки Согласно статье 164 НК РФ:

       1. Налогообложение производится по  налоговой ставке 0 процентов при  реализации:

       1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

       2) работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта;

       3) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита;

       4) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

       5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

       6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней  Российской Федерации, фондам  драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

       7) товаров (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

       Порядок применения настоящего подпункта устанавливается  Правительством Российской Федерации;

       8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

       9) выполняемых российскими перевозчиками  на железнодорожном транспорте  работ (услуг) по перевозке  или транспортировке экспортируемых  за пределы территории Российской  Федерации товаров и вывозу  с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

       10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

       2. Налогообложение производится по  налоговой ставке 10 процентов при  реализации:

       1) следующих продовольственных товаров:

       скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

       2) следующих товаров для детей:

       трикотажных изделий для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

       3) периодических печатных изданий,  за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

       4) следующих медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства:

       лекарственных средств, включая лекарственные  средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления;

       изделий медицинского назначения.

       3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

       4. При получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров  (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

       5. При ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

       8. Порядок исчисления налога.

       Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке

    процентная доля налоговой базы.

       Пример 1. Пусть за налоговый период организация реализовала товары на сумму 300 тыс. рублей. Товары облагаются НДС по ставке18%.

       Сумма налога будет равна:

       300 Х 18 : 100 = 54 (тыс.  руб.)

       Если  по отчетному периоду имеется  у налогоплательщика не одна

налоговая база, то сначала необходимо определить сумму налога по каждой базе, а затем сложить эти суммы.

       Пример 2. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму - 200 тыс. руб., и оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18% ) - на сумму - 50 тыс. руб. В этом же периоде был получен аванс под предстоящую поставку товаров (10%) - на сумму 140 тыс. рублей и реализован легковой автомобиль, купленный в 1999 году (остаточная стоимость- 86 тыс. руб., а продажная цена с НДС - 100 тыс. рублей). Тогда сумма налога составит:

       а) от реализации товаров:

       200 Х 10 : 100 = 20 (тыс.  руб.);

       б) по оказанным услугам:

       50 Х 18 : 100 = 9 (тыс.  руб.);

       в) по полученному авансу:

       140 Х 9,09 : 100 = 12,726 (тыс.  руб.);

       г) от реализации легкового  автомобиля:

       (100 - 86) Х 15,25 : 100 = 2,135 (тыс. руб.).

       Общая сумма налога составит:

       20 + 9 + 12,726 + 2,135 = 43,861(тыс.  руб.)

       Если  у налогоплательщика отсутствует  бухгалтерский учет или учет объекта налогообложения налоговые органы имеют право исчислить сумму налога, подлежащую уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

9.Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг).

       В учетной политике на текущий календарный  год, которая  утверждается руководителем  организации, определяется как налогоплательщик будет платить налоги:

         а) по отгрузке;

         б) по оплате.

       Если  учетная политика предусматривает  возникновение обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то дата реализации - это наиболее ранняя из следующих дат:

       • день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

       • день оплаты товаров (работ, услуг).

         Если учетная политика, предусматривает  возникновение  обязанности по  уплате налога по мере оплаты, то дата реализации - это прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком. При этом, если продавец в счет оплаты за поставленные товары (работы, услуги)

получает собственный  вексель покупателя, то реализацией  будет оплата покупателем этого векселя или передача продавцом векселя по индосаменту третьему лицу.

       В НК РФ определено, что считать моментом реализации в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. Днем оплаты будет наиболее ранняя из дат:

       • день истечения срока исковой давности;

       • день списания дебиторской задолженности.

10.Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в бюджет.

         Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со  статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

       1.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

       1) товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с 21главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

       2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.