Налог на добавленную стоимость. 24

 

 

Введение.

Тема налогов и налогообложения  очень актуальна на сегодняшний день в мире. Особенно она актуальна в России, так как именно налогообложение вызывает такую яростную полемику, как среди представителей власти, так и среди рядовых граждан, это связано, прежде всего, с надеждой, что налогообложение сможет поднять на ноги такую могучую страну, как Россия. Именно поэтому я решил заняться частью этой проблемы, так как именно доскональное изучение частей проблемы можно затем использовать (с помощью индукции) при её решении в целом.

 

Объектом моего исследования является налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС, по моему мнению, один из тех налогов, роль которого сегодня велика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. НДС

1.Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение  принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог  с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

В России НДС действует  с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был  определён законом «О налоге на добавленную  стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки  от реализации товаров, работ, услуг  за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила  определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн руб.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ):

  1. организации;
  2. индивидуальные предприниматели;
  3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

 

1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

  1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
  2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
  3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке "приватизации";
  4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
  5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
  7. передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);
  8. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным "законом" от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
  9. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр
  10. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование "некоммерческим организациям" на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области)
  11. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
  12. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации")

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Ставки НДС в России

Максимальная ставка НДС  в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем  была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для  экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право  на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в  налоговый орган заявление о  возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

 Операции, не подлежащие  налогообложению (статья 149 НК РФ):

  1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
  2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:
    • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
    • медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
    • продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
    • почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
    • монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
    • товаров, помещенных под таможенную процедуру "магазина беспошлинной торговли";
    • товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

  1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерацииосуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
  2. осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
  3. оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  4. операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
  5. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,
  6. проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

 В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений  по полной отмене НДС в России или  дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений  по НДС не предвидится, так как  за счёт НДС формируется около  четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ):

  1. Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
  2. Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров
  3. Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

 

 

 

 

1.4. Порядок исчисления налога (статья 166.НК РФ)

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. Момент определения  налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
  4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по "договору складского хранения" с выдачей складского
  5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

 

 

 

 

 

1.5. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том  числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

1.6. Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен акт налоговой  проверки. Акт и другие материалы  камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам  рассмотрения материалов камеральной  налоговой проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности. Одновременно с  этим решением принимается:

  1. решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  2. решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  3. решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Цена.

Цена — количество денег, в обмен на которые продавец готов  передать (продать), а покупатель согласен получить (купить) единицу товара. По сути, цена является коэффициентом  обмена конкретного товара на деньги. Величину соотношений при обмене товаров определяет их стоимость. Поэтому  цена является стоимостью единицы товара, выраженной в деньгах, или денежной стоимостью единицы товара, или денежным выражением стоимости. Это фундаментальная  экономическая категория.

Понятие цены

В настоящее время существует множество различных определений  понятия цена. Можно привести следующие:

Денежное выражение стоимости;

Денежное выражение системы  ценообразующих факторов;

Инструмент рыночной конкуренции;

Характеристика товара на рынке;

Один из элементов рынка (наряду со спросом, предложением и  конкуренцией);

Количество денег (товаров, услуг), за которое продавец готов  продать, а покупатель готов купить 1 единицу товара (услуги);

Денежное выражение ценности товара (услуги) при обмене;

Один из элементов комплекса  маркетинга (маркетинг-микса). С этой точки зрения, цена — количество денег, запрашиваемое за продукцию, или сумма благ (ценностей), которыми готов пожертвовать потребитель в обмен на приобретение определенной продукции или услуги.

Ценообразующие факторы в современных условиях рынка

Выделяют следующие ценообразующие факторы:

  1. Затраты;
  2. Ценность товара;
  3. Спрос и его эластичность;
  4. Конкуренция;
  5. Государственное влияние.

Виды цен:

  1. Розничная цена

Розничной называется цена, которая устанавливается на товар, продаваемый в личное потребление  в малых количествах. В соответствии с государственным стандартом ГОСТ Р 51303-99 розничная цена определена как цена товара, реализуемого непосредственно населению для личного, семейного, домашнего использования по договору розничной купли-продажи. Розничные цены включают издержки производства и обращения, прибыль предприятий, налоги и складываются с учётом ситуации на рынке.

  1. Оптовая цена

Оптовой называется цена, которая  устанавливается на товар, продаваемый  крупными партиями (оптом). В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 оптовая цена определена как цена товара, реализуемого продавцом или поставщиком покупателю с целью его последующей перепродажи или профессионального использования.

  1. Закупочная цена

Закупочная цена — вид  оптовой цены, применяемый при  закупках сельскохозяйственной продукции  государством на внутреннем рынке. Закупочные цены дифференцируются в зависимости  от качества продукции и с учётом географической сегментации рынка. В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 закупочная цена определена как цена сельскохозяйственной продукции, закупаемой заготовителями у производителей по договорам контрактации.

 

 

 

 

 

 

 

 

    1. Параметрический метод установления цен.

 

Параметрические методы ценообразования

 

Параметрические методы —  разновидность расчетных методов  ценообразования, которые используются при формировании цен на аналогичную  продукцию, формирующую так называемый параметрический ряд.

 

При использовании параметрических  ценовых методов очень важно  верное понимание такой категории, как «продукция параметрического ряда». Это продукция, удовлетворяющая  одинаковую потребность и идентичная по физико-химическому составу. Параметрические  методы применяются, когда основные потребительные параметры аналогичной  продукции поддаются четкому  количественному определению. Такая продукция может быть описана параметрическим рядом (ряд станков разных марок в зависимости от показателя мощности, ряд полимерных материалов в зависимости от показателя основного вещества и т. п.). Применительно к продукции одного ряда основных параметров может быть несколько. Цена на каждый новый продукт ряда рассчитывается путем корректировки цены базового изделия этого ряда.

 

Если новая цена рассчитывается лишь с учетом изменения самих  параметров, то данный метод называется параметрическим. В самом общем  виде он может быть представлен формулой

 

Цн= Цб* {КП}, где                (1)

 Цн– цена нового изделия ряда;

Цб– цена базового изделия;

{КП} — совокупность изменений  параметров (П) нового изделия  по сравнению с параметрами  базового изделия;

К — корректирующий коэффициент, значение которого связано с тем, показывает ли улучшение параметров количественное их снижение или увеличение по сравнению с базовыми.

 

Если новая цена рассчитывается с помощью показателя нормативных  затрат на единицу параметра, то такой  метод называется нормативно-параметрическим. Он может быть представлен формулой:

 

Цн= Цб+ Нз * {КП}, где     (2)

Цб– цена базового изделия;

Цн– цена нового изделия;

Нз– нормативные затраты на единицу потребительного параметра изделия;

КП — новые потребительные параметры, скорректированные на повышающие или понижающие коэффициенты в зависимости  от характера самих параметров.

 

Формулы могут дополняться  суммами скидок и надбавок за изменение  вспомогательных параметров.

 

В качестве параметрических используются методы:

  1. удельной цены,
  2. баллов
  3. регрессии.

 

Метод удельной цены основан на формировании цен по одному из главных параметров качества товара. Удельная цена получается как частное от деления цены на основной параметр качества товара.

 

Метод баллов заключается в использовании экспертных оценок значимости параметров товаров. Практическое использование балльного метода при определении конкретных цен осуществляется по следующему алгоритму: отбор основных параметров; начисление баллов по каждому параметру; суммирование баллов по базовому и искомому товару; расчет цен на товары по соотношению суммарных баллов.

 

Ценовой метод баллов целесообразно  применять при формировании цен  на те товары, параметры которых разнообразны и не поддаются непосредственному количественному соизмерению (удобство, дизайн, мощность, цвет, запах, вкус и т.д.).

 

Ценовой метод  регрессии состоит в определении эмпирических формул (регрессионных уравнений) зависимости цен от величины нескольких основных параметров качества в рамках параметрического ряда товаров. При этом цена выступает как функция от параметров качества товара.

 

Практическая часть

Задание № 2

Затраты на выпуск единицы  изделия А составили 100 руб., изделия В - 120 руб. Фондоемкость изделия А составила 200 руб., изделия В - 500 руб. Рентабельность производства обоих видов изделия проектируется на уровне 10% к фондоемкости продукции. Определить: прибыль и цену по каждому изделию, вид модели цены. Написать формулу модели цены, по которой проводились расчеты.

Решение:

статьи

А

Б

затраты

100

120

фондоемкость

200

500

рентабельность

10%

10%


 

Ц = С+П=С+РФ, где

С - себестоимость

П - прибыль

Ф - фондоемкость

Р – рентабельность,

Тогда исходные данные можно  обозначить следующим образом:

Товар «А»  -  С «А» = 100,  Ф «А»=200,  Р «А»=10%

Товар «Б»  -  С «Б» = 120,  Ф «Б»=500,  Р «Б»=10%

  1. Определим прибыль от реализации продукции:

Товар «А»  ; П «А» = 10/100*200 = 20руб.

Товар «Б»  ; П «Б» = 10/100*500 = 50 руб.

  1. Определим цену по каждому изделию:

1 способ

Товар «А»  ; Ц «А» = 100+20 = 120 руб.

Товар «Б»  ; Ц «Б» = 120+50 = 170 руб.

2способ

Товар «А»; Ц «А» = 100+0,1*200 = 120 руб.

Товар «Б» ; Ц «Б» = 120+0,1*500 = 170 руб.

 

Задание № 13

.   Составьте   калькуляцию   себестоимости   100   пар   мужских утепленных сапожек.

Определите прибыль или  убыток от реализации одной пары.

Затраты на сырье и основные материалы (на 100 пар сапожек):

• кожтовары для верха - 17500 руб.;

• кожтовары для подкладки - 118 руб.;

• стоимость деталей низа - 694 руб.;

• текстиль для межподкладки - 240 руб.,

• искусственный мех для подкладки - 248 руб.

Вспомогательные    материалы,    топливо    и    электроэнергия    на технологические цели - 50 руб. Зарплата производственных рабочих - 1110 руб. Начисления на заработную плату производственных рабочих _____.

Накладные   расходы   (расходы   по   содержанию   и   эксплуатации оборудования, цеховые, общезаводские расходы) и др. - 20% к зарплате производственных рабочих.

Внепроизводственные    расходы    -    0,3%    к    производственной себестоимости.

Цена предприятия одной  пары мужских сапожек - 70 руб.

 

Решение:

 

    • Определим затраты на сырье 100 пар сапожек:

17500+118+694+240+248 = 18800

    • Накладные расходы:

1110*20% =222

    • Рассчитаем производственную себестоимость 100 пар сапог:

18800+50+1110+222 = 20182

    • Внепроизводственные расходы

20182*0,3% = 60,55

    • Полная себестоимость:

20182+60,55 = 20242,55

    • Отпускная цена 100 пар сапог:

70*100 = 7000

    • НДС

7.000*18% = 1260

 

    • Цена без НДС 

7000-1260 = 5740

    • Отпускная цена одной пары

5740/100 = 57,40

    • Убыток от реализации 100 пар сапог
    1. – 20242,55 = - 14502,55
    • Убыток от одной пары