Налог на добавленную стоимость. 51

1. Сущность  НДС.

В российской налоговой системе  основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на  добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию – фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой  налог с оборота и налог  с продаж. В настоящее время  порядок налогообложения НДС  регламентируется гл. 21 "НДС" НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения.  Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара – начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При  этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина  НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара.  Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

2. Налогоплательщики  НДС. 

 

Налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары  через таможенную границу РФ. 

 

Условно всех налогоплательщиков НДС  можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. 

 

Не обязаны платить  налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

1 – применяют специальные налоговые  режимы: упрощенную систему налогообложения  (УСН), единый налог на вмененный  доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный  налог (ЕСХН) ;

2 - освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12-ти календарных месяцев и  не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

От обязанностей налогоплательщика  НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, у которых общая сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом в сумме выручки вы не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД. 

 

Не могут воспользоваться  правом на освобождение лица:

– сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб.; 

– вновь созданная организация;

– лица, реализующие только подакцизные товары.  

 

Если предприятие решило не платить  НДС, то об это оно должно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и представить документы, подтверждающие объем выручки.  Документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1 – когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн.руб.;

2 - когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары. 

 

3. Объект налогообложения 

 

Обязанность заплатить налог возникает  только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований  для уплаты налога.Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

2. Передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд. При этом должно выполняться условие - расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода. 

 

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает.

4. Ввоз товаров на  территорию РФ – это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами. 

 

Операции, которые  не признаются объектом налогообложения.  

 

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

К ним относятся, например:

– передача имущества организации  ее правопреемнику при реорганизации  этой организации;

– передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– передача имущества участнику  организации при его выходе из состава организации;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации.

– наследование имущества;

– обращение в собственность  брошенных вещей, клада;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, и  других объектов и сооружений органам  государственной власти и органам  местного самоуправления;

– передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и  органов местного самоуправления, в  рамках возложенных на них полномочий.Например, не облагается налогом плата:

- за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров;

- взимаемая медицинскими вытрезвителями;

- взимаемая за вскрытие дверей  в рамках аварийно-спасательных  работ, которые проводятся   Государственной противопожарной службой МЧС России и т.д.;

–  операции по реализации земельных участков (долей в них).

– передача объектов ОС организациям, находящимся на бюджетном финансировании;

– реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г.Сочи 2014 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав в рамках установленных соглашений. 

 

 

4. Льготы по НДС. 

 

При осуществлении некоторых  операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень установлен ст. 149 НК РФ и является закрытым. Льготируемые операции можно разделить на две части: 

 

1 – реализация товаров (работ,  услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, в том числе:

– медицинских товаров по установленному перечню;

– долей в уставном капитале;

– ценных бумаг;

– медицинских услуг;

– ритуальных услуг;

– услуг в сфере образования;

– услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом;

– услуг учреждений культуры и  искусства и др. 

 

2 – операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик  вправе отказаться от освобождения, например:

– реализация предметов религиозного назначения;

– реализация товаров (работ, услуг) общественными  организациями инвалидов;

– банковские операции (за исключением  инкассации);

– услуги по страхованию и др. 

 

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. Если льгота распространяется на конкретную операцию, то можно смело не платить с нее НДС.

Применение льгот по НДС в  некоторых случаях может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств  является то, что сумма "входного" НДС не может быть принята к  вычету, а включается в себестоимость  продукции. Поэтому, прежде чем воспользоваться  соответствующей льготой, необходимо проанализировать, не приведет ли это  к отрицательному экономическому эффекту. Если налогоплательщик сочтет применение льготы экономически невыгодным для своей деятельности, то он вправе отказаться от нее. Для этого он представляет заявление в налоговую инспекцию. Таким образом, отказ от льгот носит уведомительный характер   

 При этом отказаться от льгот возможно только на срок не менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно. В то же время, если организация желает отказаться от применения льготы на более продолжительный срок, она вправе это сделать. 

 

5. Налоговая  база, налоговый период. 

 

Налоговая база по НДС – это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре. В некоторых случаях, установленных налоговые органы могут проверить правильность цен.

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому валютную выручку  следует пересчитать в рубли  по курсу ЦБ РФ. Если реализуется  подакцизный товар, то учитывается  акциз. 

 

НБ = Цопт. + А, 

 

где Цопт. – оптовая (договорная) цена товара (Цопт. = С+П);   

           А – акциз (для подакцизных товаров).  

 

 

 

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.  

 

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг);

2) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения  налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базыприходиться на данный налоговый период. 

 

6. Налоговые  ставки. 

 

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные – 0, 10 и 18%,  и две ставки расчетные – 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

– экспортируемые товары;

– товары (работы, услуги) в области космической деятельности     и др. 

 

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, крупа, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий  и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий  медицинского назначения; 

5) скота и птицы в живом  весе.

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях.

Расчетные ставки применяются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

7. Порядок  исчисления НДС. 

 

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога: 

 

НДС = НБ x НС 

 

При осуществлении операций, которые  облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При  этом НДС исчисляется так: 

 

НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3), 

 

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

НС1, НС2, НС3 - ставки налога. 

 

 

 8. Предъявление  НДС к уплате покупателю. 

 

Налог на добавленную стоимость  является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) является одной из основных обязанностейналогоплательщиков НДС.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, необходимо исчислить сумму налога и выделить её отдельной строкойв расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Счет-фактура является обязательным документом  при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза. 

 

После отправки продукции покупателю все первичные документы сдаются  в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия  выписывает на имя покупателя счет-фактуру  установленной формы. Счет-фактура  должен быть отправлен (выставлен) покупателю не позднее 5-ти календарных днейсчитая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур (в хронологическом порядке). Журнал должен быть  прошнурован, страницы пронумерованы.

Счет-фактура регистрируется у  предприятия-поставщика в Книге продаж. Книга должна быть прошнурована и скреплена печатью, а страницы пронумерованы. Допускается ведение Книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода она распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются, и Книга скрепляется печатью. 

 

 

 Покупатель регистрирует поступившие счета-фактуры в Книге покупок, которая ведется аналогично Книге продаж. Затем счета-фактуры подшиваются в специальном журнале учета (его страницы должны быть пронумерованы, а сам журнал прошнурован).  

 

Для поставщика счет-фактура является основанием для начисления НДС, сумму которого он рассчитывает самостоятельно. Для покупателя наличие счета-фактуры является обязательным условием для налогового вычета. Покупателю важно проследить, чтобы счет-фактурабыл оформлен в соответствии с требованиями НК РФ. В противном случае этот документ не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для налогового вычета. Таким образом, отсутствие даже одного реквизита может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет. 

 

НК РФ предусматривает случаи, когда  предприятия могут не составлять счет-фактуру, в том числе:

§  при реализации товаров, выполнении работ и оказании платных услуг населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ) при условии выдачи покупателю кассового чека, в котором сумму НДС можно не выделять;

§  если предприятие выполняет операции, не облагается НДС. В этом случае счет-фактура на реализуемые товары (работы, услуги) может быть выставлен, но в нем сумма НДС не выделяется либо на документе делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные документы, которые и регистрируются в Книге продаж;

§  если организация применяет специальные налоговые режимы, то есть не является плательщиком НДС.  

 

Счета-фактуры оформляются по установленным  правилам. Они могут быть оформлены от руки  либо напечатаны,  не должны иметь подчисток и помарок. Исправления в счет-фактуру могут вносить только продавцы. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления. Оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

9. Налоговый  вычет. 

 

Если организация приобретает  ценности, в стоимость которых  включен НДС, то этот НДС называется "входным". Таким образом, "входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. 

 

"Входной" НДС может быть:

1) принят к вычету (возмещению);

2) отнесен на себестоимость продукции.  

 

Принятие НДС к возмещению из бюджета возможно при единовременном выполнении трех условий: 

 

1. Имеется счет-фактура поставщика, в котором НДС выделен отдельной  строкой.

2. Товары (работы, услуги) приобретены  для операций, облагаемых НДС.

3. Товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету) на баланс  организации.

В случае если договором предусмотрена предварительная оплата приобретаемых ценностей, покупатель, оплативший предстоящую поставку, вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, не дожидаясь оприходования ценностей на баланс. Но при этом обязательно от продавца должен быть получен счет-фактура на сумму аванса с выделенным НДС.  

 

Воспользоваться правом на налоговый  вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода. 

 

 

 

Если предприятие не получает права  на налоговый вычет, то сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретаемых  ценностей, что означает, что она  относится на себестоимость продукции.  

 

Если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и освобожденные от НДС, то ему  необходимо вести раздельный учетсуммы "входного" НДС:  по товарам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. По приобретаемым ценностям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, "входной" НДС необходимо разделить пропорционально доле выручки от этих операций. 

 

 

 

 

 

Рис.2. Схема полчения налогового вычета по НДС 

 

 

 

10. Уплата  НДС в бюджет. 

 

Сумма налога, которую организации  следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов: 

 

НДСбюд. = НДС нач. – НДСвх.  

 

Таким образом, налоговый вычет  позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает  обязательства предприятия перед  бюджетом.

В случае если сумма налоговых вычетов  за отчетный период превысила сумму  начисленного НДС, по заявлению налогоплательщика  разница может быть возвращена из бюджета либо засчитана в счет будущих платежей.

НДС уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи нужно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. НДС можно уплатить досрочно. За просрочку уплаты организации начисляются пени.

Налоговые декларации по НДС организация представляет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.