Налог на добавленную стоимость: ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения, особенности определения налога на добавле

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА:

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Контрольная  работа по дисциплине:

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Вариант №12 на тему: «Налог на добавленную стоимость: ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения, особенности определения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию.»

Выполнила: студентка 4 курса

                                                                         заочной формы

                                                                         обучения

                                                                         группы № 43

Кепова Ю.В.

Проверил: профессор

Саханов В.В.

Москва 2013

1.Налог на добавленную стоимость: ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения, особенности определения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Налог на добавленную  стоимость введен в России начиная  с 1992 года.

С 1 января 2001 г. порядок  обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В целях реализации положений  указанной главы Министерством  по налогам и сборам изданы «Методические  рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части  второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что  предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия  при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что  освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права  на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

-выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги  продаж,

— выписка из книги  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

— выписывать счета-фактуры  на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном  порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации в целях  контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики  используют право на освобождение (включая  период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке

Объект налогообложения.

Объектом обложения  НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

-реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

-передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

-передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией  товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

-операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;

-передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

-передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

-передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;

-передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении объекта  налогообложения необходимо четко  определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких  обстоятельств, указанных в статье 147 НК РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации при наличии обстоятельств, указанных в статье 148 НК РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

 Документами, подтверждающими  место выполнения работ (оказания  услуг), являются:

контракт, заключенный  с иностранными или российскими  лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или  приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговые ставки.

По НДС в настоящее  время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

-товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

-работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается  при реализации:

-продовольственных товаров  по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

-товаров для детей,  предусмотренных установленным перечнем;

-периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера; 

-учебной и научной  книжной продукции; 

медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства:

-лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

-изделий медицинского  назначения.

При реализации остальных  товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых  ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный аметод применяется в случаях:

-при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

-при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;

-при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

-при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

 НДС=Х/(110)*10

 НДС=Х/(118)*18.

Особенности определения  НДС при ввозе товаров на таможенную территорию.

При пересечении товарами таможенной границы взимаются следующие налоги:

1)ввозная таможенная пошлина;

2)вывозная таможенная пошлина;

3)НДС, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ;

4)акциз, взимаемый приввозе товаров  на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ. Ответственным за уплату таможенных пошлин является декларант.

НК РФ содержит норму, согласно которой  при перемещении физическими  лицами товаров, не предназначенных  для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Операции по перемещению товаров  через границу облагаются вне  зависимости от того, юридическим  или физическим лицом является декларант.

Каждому плательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Налогоплательщики, уплачивающие НДС  в связи с перемещением товарв через границу, несут обязанности, предусмотренные не только налоговым, но и таможенным законодательством.

Объект налогооблажения  «таможенного НДС» - это факт перемещения товаров через границу. Такими объектами являются:

1)реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

2)ввоз товаров в РФ.

Не подлежит налогооблажению  ввоз на таможенную территорию РФ:

1)товаров (за исключением  поакцизных), ввозимых в качестве  безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом  Правительством РФ в соответствии  с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ»;

2)медецинских товарв  отечественного и зарубежного  производителя по перечню, утверждаемому  Правительством РФ.

3)материалов для изготовления  медицинских иммуннобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и лечения инфекционных заболеваний;

4)художественных ценностей,  передаваемых в качестве дара  учреждениям, отнесенным в соответствии  с законодательством РФ к особо  ценным объектам культурного  и национального наследия народов  РФ;

5)всех видов печатных  издданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6)товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7)технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

8)необработанных природных  алмазов;

9)товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами, а такжедля личного пользования их дипломатического и административно-технического персонала;

10)валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа, а также  ценных бумаг;

11)продукции морского  промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ;

12)судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13)товаров, за исключением подакцизных (по перечню Правительства РФ), перемещаемых через границу РФ в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космоса.

Налоговая база.

При ввозе товаров  в РФ налоговая база определяется как сумма:

-таможенной стоимости  этих товаров;

-подлежащей уплате  таможенной пошлины;

-подлежащих уплате  акцизов (по подакцизным товарам).

Предусмотрены два исключения из этого правила:

-при ввозе в РФ  продуктов переработки товаров,  ранее вывезенных из РФ для  переработки вне таможенной территории  РФ, база определяется как стоимость  такой переработки;

-если в соответствии  с международным договором  РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров одного наименования, вида и марки.

Налоговая ставка.

При ввозе товаров  в РФ применяются налоговые ставки 10-18%, при вывозе-0%.

Обложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

-товаров на экспорт (кроме нефти, включая газовый  конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ);

-товаров для официального  использования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатическим или административно-техническим их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов семьи;

-припасов, вывезенных  из РФ в таможенном режиме  перемещения припасов.

Порядок и сроки оплаты НДС при ввозе товаров в  РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

1. ЗАДАЧА

 Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Исходные данные:

За налоговый  период ковровый комбинат произвел 3,5 тыс. кв. м ковров. Себестоимость 1 кв.м — 1 тыс. руб., рентабельность 15%. Три ковра (15 кв.м) было передано в фабричную столовую; четыре (20 кв.м) — в кабинеты административного корпуса фабрики; 1200 кв.м обменено на запасные части для станков, запасные части получены и оприходованы; 2 тыс. кв. м реализовано оптовому покупателю. Покупатель перечислил ковровому комбинату предоплату в сумме 30 тыс. руб. Комбинатом получены от поставщика и оприходованы материалы на 354 тыс. руб., в том числе НДС - 54 тыс. руб. Счета-фактуры получены.

Решение:

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ.

НДС к уплате: = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов.

Согласно ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг)  без включения  в них налога. 

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (ст.154 НК РФ).

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен и без включения в них налога (ст.159 НК РФ).

Для целей налогообложения  НДС, при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Другими словами, при осуществлении бартерных операций, НДС исчисляется с рыночной цены товара.

Согласно вышесказанному, налоговая база равна:

Выручка+обмен+ предоплата+ собственные нужды  

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Согласно статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Рассчитаем налоговую базу и сумму НДС:

Рассчитаем  налоговые вычеты:

Сумма НДС  к уплате в бюджет составит:

674 221,27-302 400=371 821,27 руб.

2. Задача.

Физическое лицо имеет  одного несовершенного ребёнка.

В текущем налоговом  периоде имело следующие доходы:

- заработная плата  – 25 тыс. руб. в месяц;

- премия ежемесячно  – 5 тыс. руб.;

- оплата питания –  2 тыс. руб. в месяц;

- материальная помощь – 2500 руб. ( в марте и мае);

- подарок  - 6 тыс. руб.

Определите:

- размер налоговой  базы по налогу на доходы  физических лиц;

- размер стандартных  и социальных налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик.

Решение:

Налогообложение налогом на доходы физических лиц регулируется 23 главой НК РФ.

НДФЛ = (Налогооблагаемый доход – Стандартные налоговые  вычеты – Социальные налоговые вычеты – Имущественные налоговые вычеты) * 13%.

Объектом налогообложения  налогом на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной форме, в т. ч. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (ст.208, п.6 НК РФ).

Согласно п.п.1 п.28 ст.217 не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Согласно ст. 218, при определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

• налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в  котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Допустим, работник в  начале года предоставил письменное заявление на предоставление ему  стандартных вычетов.

Доходы физического  лица помесячно: