Налог на добычу полезных ископаемых. 20

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Сибирский  государственный  аэрокосмический  университет  
имени академика М.Ф. Решетнева»

Инженерно-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине  «Налоги и налогообложение»

на тему: НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Вариант 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Красноярск 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

Стр.

Введение………………………………………………………………………….3

Налог на добычу полезных ископаемых……………………………………….5

Практическая  часть……………………………………………………………...10

Заключение………………………………………………………………………13

Библиографический список…………………………………………………….14

Приложение 1……………………………………………………………………15

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Актуальность  и масштаб экологических проблем  связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных  нагрузок на природные комплексы, уменьшением  доступности природных ресурсов и рядом других причин.

     Хозяйственное использование тех или иных природных  ресурсов, имеющих как сырьевой, так и несырьевой характер (например, рекреационных ресурсов), вызывает объективную необходимость осуществления природопользователями расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории Российской Федерации

     Ресурсные налоги и платежи применяются  в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой  плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

     Начиная с 2004 г. и по настоящее время в  Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы.

     К числу задач налоговой реформы  можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем снижения предельных ставок налогов, повышение  горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения.

     В рамках налоговой реформы с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог  на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. 

Налог на добычу полезных ископаемых. 

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - федеральный прямой налог, предусмотренный гл. 26 НК РФ, которая действует с 1 января 2002 г. Предшественником данного налога являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые уплачивались на основании Закона Российской Федерации "О недрах" и Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (утратил силу).

     Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При этом ст. 11 Закона о недрах предусматривает, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. В силу ст. 9 данного Закона права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых  по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

     Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

     Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации. 

     Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 НК РФ признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:

     1) добытые из недр на территории  Российской Федерации на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

     2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию в соответствии  с законодательством Российской Федерации о недрах;

     3) добытые из недр за пределами  территории Российской Федерации,  если эта добыча осуществляется  на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

     При этом принципиальное значение имеет  общее определение добытого полезного ископаемого, которое дано в п. 1 ст. 337 НК РФ: полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

     Специальные определения даны в п. 2 ст. 337 НК РФ. Видами добытого полезного ископаемого являются в том числе: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье (нефть, газ); товарные руды; неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

     В пункте 2 ст. 336 НК РФ приведен перечень видов добытых (извлеченных) полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения НДПИ (в том числе общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления).

     Налоговая база по НДПИ, согласно п. 2 ст. 338 НК РФ, в зависимости от вида полезного ископаемого определяется двумя способами как:

     - количество добытых полезных  ископаемых в натуральном выражении  - при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,  попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Конкретные способы определения количества добытого полезного ископаемого предусмотрены в статье 339 НК РФ;

     - стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче иных полезных ископаемых. Конкретные способы определения стоимости добытого полезного ископаемого предусмотрены в ст. 340 НК РФ. В частности, если налогоплательщик в налоговом периоде реализует добытое полезное ископаемое, то учитываются цены его реализации. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого его стоимость определяется расчетным методом на основании произведенных налогоплательщиком расходов.

     Ряд разъяснений содержится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости". В частности, в п. 4 данного Постановлении Пленума отмечается, что оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со ст. 337 НК РФ полезным ископаемым. Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

     Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого  исчисляется с учетом расходов налогоплательщика, произведенных им в налоговом  периоде (п. 4 ст. 340 НК РФ). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. N 11715/09 на этот счет дано следующее разъяснение: расходы, произведенные налогоплательщиком, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций; при исчислении же налога на добычу полезных ископаемых расходы, предусмотренные НК РФ, напротив, формируют налоговую базу названного налога. Особый интерес представляет то, что в соответствии с Определениями КС РФ от 1 октября 2009 г. N 1269-О-О и N 1268-О-О, от 1 декабря 2009 г. N 1484-О-О в данные расходы включаются и суммы НДПИ, ранее уплаченного налогоплательщиком. В некоторой степени имеет место "налог на налог". С другой стороны, и в плане исчисления таких налогов, как НДС и акциз, технология "налог на налог" существует уже длительное время. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

     Ставки НДПИ предусмотрены в пункте 1 ст. 342 НК РФ и различаются в зависимости от вида полезного ископаемого:

     - 0% (0 руб. в случае, если в отношении  добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче, например, полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых и др.;

     - от 3,8% до 17,5% для различных полезных  ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости;

     - 419 руб. за 1 тонну добытой нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной  (на 2011 год). При этом указанная  налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 342 НК РФ;

     - 237 руб. за 1000 куб. м газа при  добыче газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья (на 2011 год).

     Исчисляется НДПИ только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, ст. 343 НК РФ).

     Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

     Срок  уплаты НДПИ - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

     Налоговая декларация по НДПИ должна быть представлена не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ). 
 
 
 

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Задача: Лесохозяйственное предприятие Красноярского края осуществляет только лесозаготовку. Рассчитайте налог на имущество организации, учитывая следующие показатели (тыс. руб.) за 1 полугодие 2009 года. 

Оформить налоговую  декларацию по налогу на имущество  организации (исходные данные для оформления титульного листа разработать самостоятельно). 

Решение:

Объектом  налогообложения для налога на имущество  организаций согласно ст. 374 НКРФ признается движимое и недвижимое  имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

 Средняя  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. 

Исходя из вышесказанного и исходных данных для расчета  налога на имущества организаций, определяем объект налогообложения – это основные средства и нематериальные активы, которые даны уже по остаточной стоимости, соответственно сумму амортизации мы просто не берем в расчет.

Так как налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость, которая рассчитывается по остаточной стоимости на 1 число каждого месяца, а у нас дана остаточная стоимость  только на первое число 1, 2 и 3 квартала, то будем считать, что с 1 января 2009 года по 31 марта 2009 года остаточная стоимость  активов не менялась, так же аналогично и с 1 апреля по 30 июня 2009 года.

Налоговая ставка согласно Закона Красноярского края №3-674 от 08.11.2007г.  «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 01.12.2011 г №13-6653) 

Рассчитаем авансовый  платеж за 1 квартал 2009 года:

Остаточная  стоимость:

На 1.01. = 32460000 + 22670000 = 55130000 руб.

На 1.02. = 32460000 + 22670000 = 55130000 руб.

На 1.03 .= 32460000 + 22670000 = 55130000 руб.

На 1. 04.= 32740000 + 22670000 = 55410000 руб. 

1. Налогооблагаемая  база:

(55130000 + 55130000 + 55130000 + 55410000) / 4 = 55200000 руб.

2. Сумма налога:

55200000 * 2,2% = 1214400 руб. 

Рассчитаем сумму  налога за I полугодие 2009 года:

Остаточная  стоимость:

На 1.01. = 32460000 + 22670000 = 55130000 руб.

На 1.02. = 32460000+ 22670000 = 55130000 руб.

На 1.03 .= 32460000 + 22670000 = 55130000 руб.

На 1.04. = 32740000 + 22670000 = 55410000 руб.

На 1.05. = 32740000 + 22670000 = 55410000 руб.

На 1.06 .= 32740000 + 22670000 = 55410000 руб.

          На 1. 07.= 32820000 + 22670000  = 55490000 руб. 

1. Налогооблагаемая  база:

(55130000 + 55130000 + 55130000 + 55410000 + 55410000 + 55410000 + 55490000) / 7 = 55301429 руб.

2. Сумма налога:

55301429 * 2,2% = 1216631 руб. 

По данному  решению заполнена налоговая  декларация по налогу на имущество организаций. (Приложение 1) 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

     Неотъемлемой  частью налоговой системы являются ресурсные платежи.

     Плата за природные ресурсы, как форма  реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей.

     Рациональное  природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач.

     Актуальность  и масштаб экологических проблем  связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных  нагрузок на природные комплексы, уменьшением  доступности природных ресурсов и рядом других причин. 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

     1. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. - Ростов - н/д: Феникс, 2009. - 325 с.

     2. Дуйсенкулова А.Е. Должна ли  быть репрессивной действующая  налоговая система РФ / А.Е. Дуйсенкулова // Налоги России. - 2010. - №4. -

     с.11 - 16.

     3. Кашин В.А. О совершенствовании  налоговой системы Российской  Федерации/ В.А. Кашин // Налоговый  вестник. - 2009. - №12. - с.16 - 25.

     4. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / В.С. Кайгород, В.В. Худолеев- М.: Форум: ИНФРА - М, 2010. - 365 с.

     5.Тютин  Д.В. "Налоговое право: Курс лекций" // Консультант плюс – 2011.