Налог на добычу полезных ископаемых. 19

2. Налог на добычу  полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом . Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено  пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента  государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей  главы местом нахождения участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок  недр. 

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а также  за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.   

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:   

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории  Российской Федерации на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;   

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о недрах;   

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами  территории Российской Федерации,  если эта добыча осуществляется  на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации  (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых  на основании международного  договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование.   

В целях настоящей  главы не признаются объектом налогообложения:   

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно  для личного потребления;   

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;   

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок признания геологических  объектов особо охраняемыми геологическими  объектами, имеющими научное,  культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;   

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;   

5) дренажные  подземные воды, не учитываемые  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых, извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений.   

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том  числе полезных компонентов, извлекаемых  из недр попутно при добыче основного  полезного ископаемого).   

Налоговая база определяется как стоимость добытых  полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.   

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении.   

Количество добытых  полезных ископаемых определяется в  соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.   

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому  в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.  

В отношении  добытых полезных ископаемых, для  которых установлены различные  налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В  зависимости от добытого полезного  ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.   

Количество добытой  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной определяется в  единицах массы нетто.   

В целях настоящей  главы массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии  воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными  анализами.   

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных  средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье) методом, если иное не предусмотрено  настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.   

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению  только в случае внесения изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.   

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.   

Фактическими  потерями полезного ископаемого  признается разница между расчетным  количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного  ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого  учитываются при определении  количества добытого полезного ископаемого  в том налоговом периоде, в  котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных  измерений.   

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.   

Не подлежащие переработке самородки драгоценных  металлов учитываются отдельно и  в расчет количества добытого полезного  ископаемого, установленного абзацем  первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним  определяется отдельно.   

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.   

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого  в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.   

При определении  количества добытого в налоговом  периоде полезного ископаемого  учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).   

При этом при  разработке месторождения полезного  ископаемого в соответствии с  лицензией (разрешением) на добычу полезного  ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного  ископаемого.   

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических  операций (процессов), предусмотренных  техническим проектом разработки месторождения  полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного  ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося  в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.   

Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним  из следующих способов:   

1) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации без  учета субсидий;   

2) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации добытого  полезного ископаемого;   

3) исходя из  расчетной стоимости добытых  полезных ископаемых. 

Налоговым периодом признается календарный месяц.  

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:   

1) полезных ископаемых  в части нормативных потерь  полезных ископаемых.   

В целях настоящей  главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические  потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.   

2) попутный газ;   

3) подземных  вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых  связано с разработкой других  видов полезных ископаемых, и  извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых, а также  при строительстве и эксплуатации  подземных сооружений;   

4) полезных ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) или  ранее списанных запасов полезных  ископаемых (за исключением случаев  ухудшения качества запасов полезных  ископаемых в результате выборочной  отработки месторождения). Отнесение  запасов полезных ископаемых  к некондиционным запасам осуществляется  в порядке, устанавливаемом Правительством  Российской Федерации;   

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих  (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;   

6) минеральных  вод, используемых налогоплательщиком  исключительно в лечебных и  курортных целях без их непосредственной  реализации (в том числе после  обработки, подготовки, переработки,  розлива в тару);   

7) подземных  вод, используемых налогоплательщиком  исключительно в сельскохозяйственных  целях, включая орошение земель  сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих  ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических  и животноводческих объединений  граждан;   

8) нефти на  участках недр, расположенных полностью  или частично в границах Республики  Саха (Якутия), Иркутской области,  Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.   

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);   

10) нефти на  участках недр, расположенных севернее  Северного полярного круга полностью  или частично в границах внутренних  морских вод и территориального  моря, на континентальном шельфе  Российской Федерации, до достижения  накопленного объема добычи нефти  35 млн. тонн на участке недр  и при условии, что срок разработки  запасов участка недр не превышает  10 лет или равен 10 годам для  лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.   

11) нефти на  участках недр, расположенных полностью  или частично в Азовском и  Каспийском морях, до достижения  накопленного объема добычи нефти  10 млн. тонн на участке недр  и при условии, что срок разработки  запасов участка недр не превышает  семи лет или равен семи  годам для лицензии на право  пользования недрами для целей  разведки и добычи полезных  ископаемых и не превышает  12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.   

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень  выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года;   

12) нефти на  участках недр, расположенных полностью  или частично на территории  Ненецкого автономного округа, полуострове  Ямал в Ямало-Ненецком автономном  округе, до достижения накопленного  объема добычи нефти 15 млн.  тонн на участке недр и при  условии, что срок разработки  запасов участка недр не превышает  семи лет или равен семи  годам для лицензии на право  пользования недрами для целей  разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.   

Если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке:   

3,8 процента при  добыче калийных солей;   

4,0 процента при  добыче:   

торфа;   

угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих  сланцев;   

апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;   

4,8 процента при  добыче кондиционных руд черных  металлов;   

5,5 процента при  добыче:   

сырья радиоактивных  металлов;   

горно-химического  неметаллического сырья (за исключением  калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);   

неметаллического  сырья, используемого в основном в строительной индустрии;   

соли природной  и чистого хлористого натрия;   

подземных промышленных и термальных вод;   

нефелинов, бокситов;   

6,0 процента при  добыче:   

горнорудного  неметаллического сырья;   

битуминозных  пород;   

концентратов  и других полупродуктов, содержащих золото;   

иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;   

6,5 процента при  добыче:   

концентратов  и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением  золота);   

драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной  руды (за исключением золота);   

кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо  чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;   

7,5 процента при  добыче минеральных вод;   

8,0 процента при  добыче:   

кондиционных  руд цветных металлов (за исключением  нефелинов и бокситов);   

редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;   

многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной  комплексной руды, за исключением  драгоценных металлов;   

природных алмазов  и других драгоценных и полудрагоценных камней.  

17,5 процента  при добыче газового конденсата  из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.   

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.   

Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. При этом сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из доли полезного  ископаемого, добытого на каждом участке  недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.   

Сумма налога, исчисленная  по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя.   

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Обязанность представления  налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.   

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в  налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.   

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.