Налог на доходы физических лиц. 14

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

  1. Общая характеристика налога……………………………………………..4
  2. Особенности исчисления налога в отдельных случаях………………….7
  3. Доходы, не подлежащие налогообложению……………………………...9
  4. Налоговая база и налоговые вычеты…………………………………….11
  5. Налоговые ставки…………………………………………………………17
  6. Налоговая декларация…………………………………………………….18
  7. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой………..20

Заключение……………………………………………………………………….21

Список литературы………………………………………………………………22

 

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

На протяжении многих лет  принцип налогообложения доходов  граждан менялся. В настоящее  время установлена фиксированная  ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип  однократного взимания налога, поскольку  сам налогоплательщик отдает часть  своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог  с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения  многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и  другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и  социальное положение налогоплательщика.

Целью написания контрольной  работы является определение значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой системе.

Задачами в данном случае являются:

Определение законодательной  базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких  как объект обложения, налоговая  база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.

Научно установлено, что  налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое  бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени» 

  1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным  налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица - резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в  РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также  доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной  формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход  своим работникам. Они обязаны  вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый  орган налог с любых доходов  налогоплательщиков. При невозможности  удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Для целей обложения налогом  доходами являются:

    1. От источников в РФ:
  • Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей или представительств иностранных организаций в РФ.

 

  • Страховые выплаты от российских организаций или представительств иностранных организаций в РФ.
  • Доходы от использования авторских или иных смежных прав,
  • Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества,
  • Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,
  • Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,
  • Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
  • Доходы, полученные от использования транспортных средств,
  • Доходы, полученные от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,
  • Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.
    1. Доходы, полученные за пределами РФ:
  • Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,
  • Страховые выплаты, полученные от иностранных организаций,
  • Доходы от использование авторских и смежных прав за пределами РФ,
  • Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ,
  • Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,
  • Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,
  • Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.
  • Доходы, полученные от использования транспортных средств за пределами РФ,
  • Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществление деятельности за пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый  орган. Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается  на стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

 

  1. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТДЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ

Доход может быть получен  в денежной, натуральной форме, а  также в форме материальной выгоды.

При получении доходы в  натуральной форме, налоговая база определяется как рыночная стоимость  полученных товаров, включая НДС  и акцизы. К доходам в натуральной  форме относятся:

  • Оплата работодателя за работника товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха и другое.
  • Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его пользу работы и оказанные услуги бесплатно.
  • Оплата труда в натуральной форме.

Доход в виде материальной выгоды возникает в трех случаях:

  • При экономии на процентах за пользование заемными средствами. База в данном случае определяется по следующей формуле:

По суммам, выраженным в  рублях:

МВ = СЦБ - СН, где

МВ - материальная выгода,

СЦБ - ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения  процентов,

СН - ставка, которую уплачивает налогоплательщик за пользование заемными средствами в соответствии с договором  займа (кредита)

По суммам, выраженным в  иностранной валюте:

МВ = 9% год - СН, где

9% год - 9 процентов годовых. 

В обоих случаях сумма  налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.

  • При приобретении налогоплательщиком товаров у лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к нему. Здесь налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = ЦИ - ЦН, где

ЦИ - цена идентичных товаров, которые реализует взаимозависимое  лицо в обычных условиях,

ЦН - цена, по которой взаимозависимое  лицо реализует товар налогоплательщику.

  • При покупке ценных бумаг налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = РСЦ - Р, где

РСЦ - рыночная стоимость ценных бумаг,

Р - расходы на приобретение ценных бумаг

 

  1. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним  относятся:

  • Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии с законодательством,
  • Государственные пенсии в соответствии с законодательством,
  • Установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:

- возмещение вреда от  увечья или повреждения здоровья,

- бесплатным предоставлением  жилья и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения,

- оплатой стоимости или  выдачей натурального довольствия  или денежных средств взамен довольствия,

- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный  отпуск,

- оплатой командировочных  и др.

  • Вознаграждения донорам,
  • Алименты,
  • Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,
  • Единовременная помощь, оказываемая:

- в связи со стихийными  бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами  в целях возмещения ущерба  или вреда здоровья,

- своему работнику в  связи со смертью члена его  семьи или членам семьи умершего  работника и др.

  • Стипендии,
  • Доходы от продажи животных, продуктов животноводства, растеневодства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного подсобного хозяйства.
  • Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

- Подарки от работодателей,

- Призы от участия в  конкурсах и соревнованиях,

- Материальная помощь, оказываемая  работодателями,

- Призы за участие в  конкурсах и соревнованиях,

- Оплата медикаментов, приобретаемых  работниками по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

 

  1. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено  НК РФ.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты бывают четырех  видов:

Стандартные – это вычеты, которые применяются ко всем налогоплательщикам. Например, 400 рублей за каждый месяц, пока доход не превысит 20000 рублей;

Социальные. Например, доходы, перечисляемы на благотворительные  цели, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

Имущественные – когда при продаже объектов жилого фонда возвращается сумма уплаченного налога;

Профессиональные – вычеты, применяемые к налогоплательщикам, исходя из вида профессиональной деятельности. Например, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей  за каждый месяц:

  • Лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
  • Лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,
  • Инвалидам из числа военнослужащих,

2. В размере 500 рублей  за каждый месяц:

  • Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,
  • Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,
  • Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
  • Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,
  • Гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем  остальным работникам и действует  до месяца, в котором доход  не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик  имеет право на несколько вычетов,  перечисленных выше, то ему предоставляется  один из вычетов по его выбору.

4. В размере 600 на каждого  ребенка налогоплательщика до 18 лет или ребенка - студента  дневной формы обучения до 24 лет  и действует до месяца, в котором  доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется  дополнительно к другим вычетам.  Вычет в двойном размере предоставляется  вдовам, вдовцам, одиноким родителям,  опекунам или попечителям и  на детей - инвалидов.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются:

1.В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение не  более 50000 рублей, а также в  сумме, уплаченной за обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях,  но не более 50000 рублей на  каждого ребенка в общей сумме  на обоих родителей. При этом  у образовательного учреждения  должна быть соответствующая  лицензия или иной документ, подтверждающий  статус учебного заведения. Также  налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению в медицинских учреждениях  РФ, а также за лечение супруга  / супруги, родителей и / или  детей в возрасте до 18 лет в  медицинских учреждениях РФ (в  соответствии с перечнем медицинских  услуг, утвержденных Правительством  РФ, назначаемых им врачом). Общая  сумма налогового вычета не  должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются:

1.В сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, но если они находились в собственности менее 5 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет  предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества  в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются

1.Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, и другим лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2.налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3.налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика  относятся суммы налогов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

 

  1. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

  • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 4000 рублей;
  • процентных доходов по вкладам в банках;
  • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 

  1. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

При прекращении в течение  календарного года иностранным физическим лицом деятельности и выезде его  за пределы территории Российской Федерации  налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его  пребывания в текущем налоговом  периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, не являющихся объектами налогообложения, источники  их выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение  налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 

  1. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЛИЦАМИ, ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с законодательством обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, а также сдавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Если индивидуальный предприниматель получает доход от налогового агента, то при расчете налога он учитывает эти доходы. Если в налоговом периоде получен убыток, то он не уменьшает доходы следующих периодов. Кроме самого налога, указанные лица обязаны уплачивать авансовые платежи. Если в течении налогового периода у налогоплательщика появляется доход от предпринимательской деятельности, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения дохода, налогоплательщик сдает декларацию в налоговый орган по месту жительства, где указывает предполагаемый доход. На основании предполагаемого дохода или дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи и направляет уведомление налогоплательщику. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки: