Налог на доходы физических лиц. 13

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  учреждение высшего профессионального  образования

Южно – Уральский Государственный  университет (НИУ) факультет Экономика  и Управление

Кафедра экономической теории и мировой экономики

Контрольная работа по дисциплине «Налоги  и налогообложения» на тему «Налог на доходы физических лиц»

Выполнила:

Студент: 376 группа

Юлмухаметова Э.А.

Проверил: Пермякова Л.Н.

Челябинск

     2012

Содержание 

1. Теоретическая часть    стр.3
2. Практическая часть     стр.19

Налог на доходы физических лиц

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Представляет либо прогрессивный налог, ставка которого увеличивается по мере нарастания величины годового дохода, либо пропорциональный со ставкой, не зависящей от дохода. В РФ от него освобождены доходы по пенсиям.

   Налог федеральный. Регулируется  главой 23 НК РФ. Льготы предусмотрены  ст. 217 НК РФ. Региональные и местные  органы власти льготы не устанавливают.                  Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

            Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают  во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц: государственные  пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера налоговой  базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.

       Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

       Особенности определения налоговой базы по договорам страхования:

1. При определении  налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: 
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; 
2) по договорам добровольного страхования жизни

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

          Налоговый период 
Налоговым периодом является календарный год.

       Предусматриваются 4 группы налоговых вычетов:

1.Стандартные налоговые вычеты (ст. 218);

2.Социальные налоговые вычеты (ст. 219);

3.Имущественные налоговые вычеты (ст. 220);

4.Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218);

Налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);
2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);
3. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;
4. налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219);

     Физические лица, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц имеют право  уменьшить налоговую базу по данному налогу на сумму социальных налоговых вычетов.  Перечень социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления определены ст. 219 НК РФ. 
Социальные налоговые вычеты согласно ст. 210 НК РФ предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, полученных от источников в Российской Федерации, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. 
Социальные налоговые вычеты  можно получить на основании  письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода. К заявлению необходимо приложить  соответствующие подтверждающие документы. 
Срок подачи декларации по НДФЛ для физических лиц, которые представляют ее только в целях получения социальных налоговых вычетов не установлен. Вместе с тем заявление о возврате суммы  излишне уплаченного налога на доходы физических лиц может быть подано согласно п.7 ст.78 НК РФ  в течение трех лет со дня уплаты указанной  суммы.

      Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели. Плательщики налога на доходы физических лиц вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в части расходов на благотворительные цели в порядке, предусмотренном подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Такой вычет предоставляется в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. 
Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако размер такого вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены расходы на благотворительные цели.

Социальный налоговый  вычет на обучение. Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или  попечителя). 
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. 
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 
Если фактические расходы на обучение у налогоплательщика оказались больше установленного предельного размера данного вычета, то сумма превышения таких расходов на следующий налоговый период не переносится.

Социальные налоговые  вычеты в связи с расходами, направленными 
на лечение и приобретение медикаментов. Плательщики налога на доходы физических лиц вправе воспользоваться социальными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в суммах, уплаченных ими в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации, как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. 
При применении указанного социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. 
Общая сумма социального налогового вычета, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2  статьи 219 НК РФ. 
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. 
Виды медицинских услуг и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001      N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Социальный налоговый  вычет в связи с расходами, направленными на негосударственное  пенсионное обеспечение  и (или) добровольное пенсионное страхование. Социальный налоговый вычет предоставляется  в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2  ст.219 НК РФ. 
Социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию. 
Социальные налоговые вычеты на обучение (за исключением расходов на обучение детей), лечение (кроме расходов на дорогостоящее лечение),  по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Имущественные налоговые  вычеты (ст. 220);

      Согласно ст. 220 НК  РФ  имущественные налоговые вычеты предоставляются:

а) гражданам, продавшим  свое движимое (не более 125 000 руб.) или  недвижимое (не более 1 000 000 руб.) имущество;

б) гражданам, купившим жилой дом или квартиру, а также  потратившимся на строительство  нового жилья – в размере фактически израсходованных на покупку (строительство) сумм, но не более 1 000 000 руб.

Вычет предоставляется  только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 2 – 4 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Наибольший интерес  для налогоплательщиков представляет налоговый вычет, связанный с  приобретением (строительством) жилья.

В соответствии с Законом РФ от 20.08.04 №112-ФЗ с 1 января 2005 года налоговый вычет на приобретение или строительство жилья можно получить не только в налоговой инспекции, но и по месту работы.

В первом случае вычет предоставляется по окончании  налогового периода на основании  налоговой декларации, а во втором – до окончания налогового периода. 

    Налоговые вычеты при продаже имущества. Налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере не превышающем в целом 1 000 000 руб. в том случае, если он продал свой дом, квартиру, дачу, земельный участок, а также иное имущество, находившееся в его собственности менее трех лет. При продаже этих видов имущества, которыми гражданин владел 3 года и более, имущественные налоговые вычеты предоставляются в полном объеме. При этом под имущественным налоговым вычетом имеется в виду освобождение от уплаты НДФЛ от стоимости проданного имущества.

Вместо использования  своего права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Исключением в данном случае является реализация принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг.

   Налоговые вычеты на приобретение  жилья. Так как налоговый вычет на приобретение квартир или жилых домов предполагает получение достаточно крупной суммы наличных денег, то налогоплательщики проявляют действительно искренний интерес к этому своеобразному виду налоговой льготы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные  налоговые вычеты предоставляются в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Данный вид налоговых вычетов распространяется также на расходы в виде сумм, направленных на погашение процентов по кредитам (целевым займам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилья. Как отмечено выше, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для получения  имущественного налогового вычета в  налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1) Договор инвестирования  или купли-продажи жилья (подлинник  и ксерокопия);

2) Документы,  подтверждающие право собственности  на приобретенный или построенный  жилой дом или квартиру (свидетельство  о праве собственности из ГБР  или акт о передачи данного  объекта недвижимости – подлинник  и ксерокопия);

3) Документы,  подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком за жилой дом или квартиру: квитанции к приходным ордерам, банковские документы, товарные и кассовые чеки, расписка в получении денег продавцом и др. (подлинники и ксерокопии);

4) Справки о  доходах налогоплательщика по форме №2-НДФЛ.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления при подаче в налоговую инспекцию по месту  жительства (по прописке) заполненной  налогоплательщиком налоговой декларации.

    Налоговый  вычет на сумму процентов по кредиту.В результате изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 20.08.04 №112-ФЗ , налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме погашенных процентов по целевым кредитам и займам, полученным в кредитных и иных организациях. Как известно, до 1 января 2005 года имущественный вычет предоставлялся лишь в отношении процентов, уплаченных по ипотечным кредитам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в  редакции Федерального закона №112-ФЗ суммы  займов (кредитов) должны быть израсходованы  на новое строительство либо приобретение жилья. В такой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ действует с 1 января 2005 года.

Следует иметь в виду, что новая  редакция ст. 220 НК РФ применяется только к суммам процентов, которые налогоплательщик заплатил кредитору, начиная с 1 января 2005 года. При этом не имеет значения, на какой срок и когда был получен заем (кредит).

На суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком до 1 января 2005 года, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет с учетом субсидии на приобретение жилья

Иногда, в соответствии с действующим  законодательством, нуждающимся гражданам, выделяются субсидии на частичную оплату приобретаемого жилья либо предоставляется жилье большей площади с одновременной утратой права собственности на ранее занимаемое жилье. То есть граждане за счет собственных накоплений доплачивают разницу между стоимостью приобретаемого жилья и предоставленными субсидиями (стоимостью ранее занимаемого жилья). Возникает вопрос, в какой мере эти граждане имеют право на получение налогового вычета?

В подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ отмечено, что  имущественный вычет не предоставляется, если строительство или приобретение жилого дома либо квартиры оплачивается за счет средств работодателей или иных лиц. Следовательно, такая категория налогоплательщиков не вправе рассчитывать на вычет по суммам, полученным из бюджета.

Налоговый вычет полагается лишь от суммы собственных средств, израсходованным  на приобретение квартиры или жилого дома. Для подтверждения права  на имущественный вычет налогоплательщики  представляют договор, акт или свидетельство  о регистрации права собственности. В договорах купли-продажи, передачи или инвестирования обязательно должны быть выделены расходы на приобретение квартиры, которые налогоплательщик несет за свой счет.

Профессиональные  налоговые вычеты (ст. 221).

Имущественные налоговые вычеты представляют собой суммы, на которые можно уменьшить налоговую базу (размер дохода, с которого высчитывается подоходный налог) и предоставляются налогоплательщикам в следующих случаях:

1. При получении доходов от  продажи жилых помещений (квартир,  домов, комнат), дач, земельных участков или долей в этом имуществе. Имущественный вычет предоставляется в размере 1’000’000 рублей, если указанное имущество находилось в собственности менее трех лет. Если жилые помещения, дачи, земельные участки или доли в них находились в собственности три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества (т.е. налоговая база равна нулю).

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на покупку проданного имущества.

2. При получении доходов от  продажи другого имущества (автомобилей, лодок, бытовой техники и т.д.) имущественный вычет предоставляется в размере 125’000 рублей, если имущество находилось в собственности менее трех лет. Если указанное имущество находилось в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества (т.е. налоговая база равна нулю).

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного этим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

3. В случае нового строительства  или приобретения на территории  России жилых домов, квартир,  комнат или долей в них. Имущественный  вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов. Фактические расходы на приобретение или строительство должны подтверждаться документами, подтверждающими право собственности на жильё (договор купли-продажи, акт передачи, свидетельство о регистрации права собственности), товарными и кассовыми чеками на закуп материалов, а также документами, подтверждающими оплату всех расходов за собственный счет (платежные поручения, квитанции, расписки с указанием паспортных данным получателя и т.п.). В состав расходов включаются также проценты по целевым банковским кредитам (в т.ч. ипотечным кредитам) на приобретение и строительство жилья.

Общий размер имущественного налогового вычета на приобретение или строительство  жилья не может превышать 1’000’000 рублей без учета расходов на уплату процентов по банковским кредитам. Имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми лицами (близкими родственниками).

Указанный имущественный вычет  предоставляется физическому лицу только один раз.

Если имущественный вычет не был использован полностью в текущем году (сумма доходов оказалась меньше размера полученного вычета), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на получение вычета.

Профессиональным налоговым  вычетом в первую очередь могут воспользоваться предприниматели, нотариусы, адвокаты. Кроме того, указанный вычет предоставляется деятелям науки и искусства при создании или использовании своих произведений, авторам изобретений, открытий и т.п.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут использовать право на получение профессионального вычета при выполнении работ или оказании услуг по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных и подтвержденных расходов.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка  устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка  устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской  Федерации, за исключением доходов,  получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация и порядок уплаты налога

       Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода исчисленный  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи.

Пунктом 7 ст. 227 НК РФ установлено, что в случае появления в течение  года у налогоплательщиков, указанных  в п. 1 данной статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Появление доходов у  физических лиц, зарегистрированных в  установленном действующим законодательством  порядке и осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обусловлено началом осуществления ими такой деятельности.

В отношении лиц, начавших в текущем налоговом периоде  свою деятельность, исчисление суммы  авансовых платежей в этом налоговом  периоде производится налоговым  органом только на основании суммы  предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации о предполагаемом доходе.

В последующих налоговых  периодах исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом  на основании суммы фактически полученного  дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных  ст. ст. 218 и 221 НК РФ, указываемых в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).