Налог на доходы физических лиц. 39

Налог на доходы физических лиц.

1. Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе.

Налог на доходы физических лиц занимает важное место в российской налоговой системе, поскольку затрагивает  широчайший круг физических лиц, являющихся как налоговыми резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами, получающими доходы на территории Российской Федерации. По сути, бремя данного налога возлагается практически на все экономически активное население страны. Не позднее 30 апреля многие граждане, иностранцы и даже лица без гражданства обязаны подать декларацию по этому налогу. Для некоторых из них - это право, дающее возможность получить определенные налоговые льготы, а для некоторых - обязанность.

2. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Статья 207. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 209. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

2) от источников в  Российской Федерации - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

Статья 210. Налоговая база.

Сумма доходов, полученная за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

При её формировании не учитываются  доходы, не подлежащие налогооблажению.

Она уменьшается на сумму  налоговых вычетов.

Налоговые вычеты представляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

В отношении доходов, облагаемых налоговыми ставками, налоговые вычеты не предоставляются.

В случае, если сумма налоговых вычетов превысит сумму дохода, облагаемого по ставке 13%, то в этом налоговом периоде налоговая база равна 0.

На следующий налоговый  период налоговые вычеты не переносятся, за исключением приобретение жилья.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты. Ставки налога.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством,  социальные доплаты к пенсиям,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации;

3) все виды компенсационных  выплат в пределах норм;

4) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые  являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда  их здоровью независимо от источника выплаты;

работодателями членам семьи  умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в  виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи, оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством  Российской Федерации о благотворительной  деятельности в Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа  малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой  за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при  рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого  года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

6) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

7) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах  и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

8) суммы, выплачиваемые избирательным комиссиям;

9) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты.

Налоговая база ежемесячно уменьшается.

1. На 3000 рублей для:

• Лиц, пострадавшим в следствие аварии на Чернобыльской АЭС;

• Лиц, участвовавших в работах по объекту курытия в 1998-1990г.г.;
• Лиц, пострадавших в следствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов реку Теча в 1957г.;
• Лиц, принимавших участие в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963г.;
• Инвалидов Великой Отечественной Войны.

2. На 500 рублей для:

• Героев советского союза;
• Героев Российской Федерации;
• Лиц, награждённых орденом славы трёх степеней;
• Участников ВОВ;
• Лиц, находившихся в период блокады Ленинграда 1944;
• Бывших узников концлагерей в годы Второй Мировой войны;
• Лиц, выполнявших интерпретационный долг в Афганистане и в других странах, где велись боевые действия;
• Инвалидов с детства.
• Инвалидов второй группы.

3. На 400 рублей для: каждого работника до месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогам с начала года, не превысит 40 000 рублей с месяца, в котором доход превысит 40 000 рублей данный вычет не предоставляется;

4. 1000 рублей для:

• Каждого ребёнка обоим родителям до месяца, в котором доход исчисленным нарастающим итогам с начала года не превысит 280 тыс. руб., если доход превысит 280 000 рублей этот вычет предоставляется одиноким родителям в двойном размере; предоставляется налоговым агентам по истинному заявлению налогоплательщика.

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Статья 220. Имущественные налоговые  вычеты

1. В сумме доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, земляных участков, находившихся в собственности менее трёх лет, но не более 1 млн. руб.;
2. В сумме доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трёх лет в сумме не превышающей 250 тыс. руб.,
3. Предоставляется сумма, израсходованная на приобретение жилого дома или квартир, а также на новое строительство, но не более 2 млн. руб. без учёта  сумм процентов по заёмным средствам, получаемые на эти цели, предоставляется на один раз; предоставляется по письменному заявлению в налоговые органы.

Статья 221. Профессиональные налоговые  вычеты

1. Индивидуальным предпринимателям в сумме документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением доходов; в составе расходов учитываются те же затраты, которые принимаются при налогооблажении прибыли организации;
2. Физическим лицам, получаемым доходы по договорам гражданско-правового характера сумм фактически произведенных расходов, связанных с извлечением дохода;
3. Предоставляются авторам приобретениям, открывателям, деятелям науки в сумме документарно подтверждённых расходов, связанных с извлечением доходов.

Статья 224. Налоговые  ставки

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если  иное не предусмотрено настоящей  статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров.

3.Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.  

Практическая часть

По данным таблицы необходимо рассчитать:

• Определить налоговые обязательства организации.
• Определить прибыль,  остающуюся в распоряжении организации.

Заполнить налоговые расчёты за отчётный квартал.

Решение:

1.Выручка от реализации (с НДС)- 8024 тыс. руб.

В том числе НДС = (8024000*18)/118 = 1224 тыс. руб.

2.Выручка от реализации основных средств (с НДС) –767 тыс. руб.

В том числе НДС = (767*18)/118 = 117 тыс. руб.

3.Сумма Страховых взносов = 1000*34% =340 тыс.руб.

4.Выручка от сдачи  имущества в аренду (с НДС) – 354 тыс. руб.

В том числе НДС = (354*18)/118 =54 тыс. руб.

5.Стоимость материальных ценностей, поступивших от поставщика 1 (с НДС) – 2360 тыс. руб.

В том числе НДС = (2360*18)/118 =360 тыс. руб.

6. Отгружена продукция покупателю «А» по товарообмену – 354 тыс. руб.

В том числе НДС = (354*18)/118 = 54 тыс. руб.

7.Поступили товары от фирмы «А» по товарообмену – 354 тыс. руб.

В том числе НДС = (354*18)/118 = 54 тыс. руб.

8. Оплачены услуги связи (с НДС) – 8,142 тыс. руб.

 В том числе НДС =(8,142*18)/118=1,242 тыс. руб.

9. Сумма налога на имущество = 750*0,022*(1/4) = 16,5 тыс. руб.

10. Прибыль от реализации продукции = 8024+354-1224-54-3896,5=3203,5 тыс. руб.

11.Внереализационные доходы = 767+354-117-400-54-1=549 тыс. руб.

12. Финансовый результат (прибыль) = 3203,5+549=3752,5 тыс. руб.

13. Налог на прибыль = 3752,5 *20%=750,4 тыс. руб., в том числе:

1). 750,4 * 0,02 = 15,008 тыс. руб.  (в федеральный бюджет)

2). 750,4 * 0,18 = 135,072 тыс. руб. (в бюджет субъекта РФ)

14. Чистая прибыль = 3752,5 - 750,4 =3002,1 тыс. руб.

Суммы, подлежащие уплате в бюджет:

1)НДС –1397 тыс. руб.

2)Страховые взносы-340 тыс. руб.

3)Налог на прибыль организации –750,4 руб.

4)Налог на имущество –16,5 тыс. руб.