Налог на доходы физических лиц. 43

                                  Налог на доходы физических лиц 

Налогоплательщики  

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются  физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся  налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми  резидентами признаются физические  лица, фактически находящиеся в  Российской Федерации не менее  183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу  за границей, а также сотрудники  органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. 

Объект  налогообложения  

Объектом налогообложения  признается доход, полученный

 налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база 

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212НК РФ.

     Если  из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие- либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

       Если сумма налоговых вычетов, а налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов  в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переноситься, если иное не предусмотрено.

4. Для доходов,  в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

5. Доходы (расходы,  принимаемые к вычету в соответствии  со статьями 214.1,214.3,214.4,218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). 

Налоговый период 

Налоговым  периодом признается календарный год. 

Налоговые  ставки 

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено.

2. Налоговая  ставка устанавливается в размере  35 процентов в отношении следующих  доходов:

- Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

-процентных  доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ

- суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств в части превышения  размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

3.Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов, а отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых;

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов;

- от осуществления  трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ., в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления  трудовой деятельности в качестве  высококвалифицированного специалиста   в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ « о правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

4. Налоговая  ставка устанавливается 9 процентов  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также  по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления налога 

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 данной статьи.
3. Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 

1  Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить , удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

     Указанные  в абзаце первом лица именуются  налоговыми агентами.

2. Исчисление  сумм и уплата налога производится  в отношении всех доходов налогоплательщика,  источником которых является  налоговый агент , за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии  со статьями 214.1,227,227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам , в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяца текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4.  Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно с доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплат.

      Положение данного пункта не  распространяются на налоговых  агентов являющихся кредитными  организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с дохода, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключение клиентов, являющимися сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

   5.При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

         Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его предоставления в налоговом органе утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

   6.   Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

      В иных случаях налоговые агенты  перечисляют суммы исчисленного  и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - дня дохода, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

  7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении котором он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

     Налоговые  агенты - российские организации, указанные в пункте один данной статьи, имеющие обособленные подразделения обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту  нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и уплачиваемого работником этих обособленных подразделений.

  8. Удержанная налоговым агентом из дохода физических лиц,  в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном данной статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежит уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего.

   9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. 

Если налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании присланных ему налоговых  уведомлений, то в этом случае сроки будут следующими:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3. за октябрь  - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

       Самостоятельно исчисляют суммы налога и предоставляют налоговую декларацию в налоговые органы, следующие налогоплательщики:

1. физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

      При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 2 Практическая часть 

Вариант 2. Налог на доходы физических лиц 

      Гражданин Зиновьев А.И. за работу на основании  трудового договора от предприятия  получил доход: за январь – 5000 руб.; за февраль – 6000 руб.; за март – 5500 руб.; за апрель – 5200 руб., за период с мая по декабрь ежемесячно по 7000 руб.

        Он имеет двух детей: одного в возрасте до 18 лет и другого в возрасте 24 года; второй из детей является студентом дневной формы обучения.

Зиновьевым  А.И. в этом налоговом периоде  приобретена квартира за 1580000 руб.

         Определите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период и объясните порядок его исчисления и уплаты.

      Таблица 1

     Доход работника за год составил 77700 т.р. (см. таблицу) 

Стандартный вычет  в размере 400  предоставляется  работнику с января по июнь (5000 +6000+ 5500+5200 +7000+7000 =35700) , с июля он не предоставляется, поскольку доход работника, начисленный нарастающим итогом с начала года, в июле превысит 40000 т.р.

(это видно  из приведенной выше таблицы). 

1. 6 *400=2400 –  (вычет на Зиновьева А.И.)

Стандартный вычет  на ребенка в возрасте до 18 лет  и в возрасте 24 года, второй из детей  является студентом дневной формы  обучения, в размере 1000 производится с января по декабрь, поскольку доход  работника, начисленный нарастающим  итогом с начала года не превысит 280000 т.р. (см. таблицу). 

2. 12 *1000*2=24000- (вычет на детей).

3. 77700-2400-24000=51300 –(Налогооблагаемая база).

4. 51300 * 13% =6669 – (Налог на доходы физических  лиц).

 Так  же Зиновьевым А.И. приобретена  квартиры на сумму 1580000: 

Таким образом,  1580000 налогооблагаемая база в сумме фактически     произведенных  налогоплательщиком расходов   

5. 1580000*13%=205400  (Имущественный налоговый вычет)

Указанный имущественный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику

На основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке  и подтверждающий факт  уплаты денежных средств налогоплательщиком  по произведенным расходам.  

В этом налоговом периоде Зиновьеву  А.И. будет возвращена  сумма  в размере 6669 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации  с изм. И доп. На 1 сентября 2010 года/ комментарий Е.Ю.Сафаровой. - М.:ООО «Рид Групп», 2010.-800с.- (Законодательство России с комментариями к изменениям)

2. «Налоги и налогообложение»: - (Соприкина, Самыкина)2008год;

3. «Налоги: Учеб. Пособие./ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и         статистика, 2008. - 400 с. 

4. «Налоги и налогообложение»: Юткина Т.Ф. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 429 с. 

5. «Налоги и налогообложение»: Петров А.В., Толкушин А.В», уч. пособие, «Юрайт-Издат», 2008 г.