Налог на доходы физических лиц. 7

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………....……………3

1. Эволюция подоходного налогообложения в РФ…...……………………...4

2. Законодательная и нормативная основа исчисления и уплаты НДФЛ......7

3.Элементы налога……………………………….……………………….…….10

4.Налоговые льготы по НДФЛ и основания их применения………..………13

5.Налогообложение индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения………………………………………………17

6.Вклад налога в формирование доходов бюджетной системы РФ………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………20

РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ……………………………………………………………....21

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...………...24

ВЕДЕНИЕ

Подоходный налог с  граждан – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего  исторического развития отечественной  и зарубежной экономики. В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. От его собираемости зависит  не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. В налоговой системе РФ подоходный налог с граждан занимает одно из первых мест, его удельный вес в общей сумме налоговых поступлений РФ составлял в 2010 г. 19% и 18% в 2011 г.

Переход к рыночной экономике  создает предпосылки для роста  личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное  налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать  у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для  проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Целью данной работы является раскрытие налога на доходы физических лиц в России.

В ходе контрольной работы определим законодательную базу по налогу на доходы физических лиц, рассмотрим элементы налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д. Рассмотрим принципы налогообложения доходов физических лиц в России и вклад налога в формирование доходов бюджетной системы страны.

1.Эволюция подоходного налогообложения в РФ

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с  доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Подоходный налог был  представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был  единственный из всех налогов, который  предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы  личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать  единственным по-настоящему универсальным  налогом, взимаемым со всех живущих  в России и официально возложить  фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи)

Подоходный налог был  необычен еще и тем, что в его  основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его  потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство довело его до 30,5% [3, с.94].

В СССР подоходный налог  с населения был введен на основании  Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный  источник дохода, независимо от места  проживания, а также иностранные  лица и лица без гражданства, имевшие  на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась  практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Взимание подоходного налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы.

Существование подоходного  налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось  необходимостью выравнивания доходов  граждан для обеспечения большей  социальной

справедливости. Это достигалось  с помощью установления необлагаемого  минимума и слабо прогрессивной  шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в  условиях, когда практически все  доходы граждан прямо контролировались государством.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда  рабочих и служащих были установлены  размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60% [3, c.96].

После распада Советского Союза и перехода России на рыночные экономические отношения  к 1992 г. была создана  новая налоговая  система, которая состояла более  чем из 60 видов налогов и сборов. Верховным Советом РСФСР был  принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными  принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам  и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской  деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

7 июня 1999 Дума приступила  к принятию во втором чтении  части II Налогового кодекса и приняла главу 24 - подоходный налог. Наша страна вырвалась в авангард мирового либерализма, установив единую ставку налога 13%.

С приходом к власти В.В.Путина Правительство (фактически с 10 января 2000 возглавляемое М.М.Касьяновым) решилось на радикальную налоговую реформу, выразившуюся, в частности, во введении "плоской шкалы" (единой ставки) подоходного налога. Дума установила новый крайний срок приема поправок ко II части НК - апрель 2000. Поправки Правительства официально были внесены фракцией "Единство" и приняты Бюджетным комитетом Думы в качестве проекта к пленарному заседанию.

С 1 января 2001г. действует  глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, которая заменила Закон  РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" [9].

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части  доходов физических лиц. НДФЛ относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его  плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

Так с 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. С 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

В 2009 году были внесены существенные поправки в НК ПФ, касаемо  налоговых  вычетов на ребенка.

Сейчас налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны [9].

2. Законодательная и нормативная основа исчисления и уплаты НДФЛ

Основным нормативным  актом, регулирующим взимание подоходного  налога с физических лиц является Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В соответствии с этим законом плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения  у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного  местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ.

При налогообложении учитывается  совокупный доход, полученный как в  денежной (национальной или иностранной  валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются в составе  совокупного годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходы, полученные за пределами  Российской Федерации физическими  лицами, имеющими постоянное местожительство  в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению  в Российской Федерации.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

- вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

- представлять в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

- предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

- своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

- выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

 Ставки подоходного налога постоянно меняются. Это связано с изменением экономической ситуации в стране. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию. За другие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы (статья 210 НК РФ) учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год.

Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся  на:

- стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)

- социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)

- имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)

- профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

В общем случае ставка НДФЛ в 2012 году составляет 13 процентов для  граждан России и 30% для нерезидентов, на выигрыши и призы - 35%, на дивиденды  от долевого участия в предприятиях - 9 процентов.

Порядок исчисления налога  рассматривается статьей 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога контролируется налоговыми агентами (статья 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска является день их выплаты. Это значит, что датой получения работником отпускных является дата перечисления средств на его банковский счет, причем вне зависимости от того, за какой месяц начислены отпускные (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/ 8-139).

3. Элементы налога

Элементы налога – это принципы построения и организации налоговых сборов. К ним относятся: налогоплательщик, объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговые вычеты, налоговая ставка, порядок исчисления; порядок и срок уплаты налога [2, c.156].

        Характеристика  элементов  НДФЛ приведена ниже в таблице.

источник данных www.nalog.ru [9]

4.Налоговые льготы по НДФЛ и основания их применения

Льготы по уплату налога на доходы физических лиц предоставляются  в форме налоговых вычетов. Налоговый вычет из НДФЛ - это сумма, которая не облагается подоходным налогом. Налогоплательщику могут предоставляться вычеты сразу по нескольким основаниям, при уплате налога на доходы эти льготы суммируются, вычитаются из суммы прибыли, а за остальное платится налог.

Оснований для получения  льгот по НДФЛ достаточно много: например, при покупке квартиры или любого другого жилья человек имеет  право на солидный имущественный  вычет, при лечении или обучении - на социальный. Очень много граждан  пользуются стандартными налоговыми вычетами при сумме доходов до 40 тысяч  рублей и на каждого ребенка, это  обычно отражается в налоговом учете  предприятия. Налоговым кодексом предусмотрено  четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные (статья 218 НК РФ; вычет из подоходного налога может быть в размере 3000, 1000, 500 и 400 рублей. Льготы, или стандартные налоговые вычеты размером 3000 и 500 рублей предусмотрены для инвалидов войны, участников боевых действий, чернобыльцев, перенесших лучевую болезнь и ряда других граждан. Эту категорию можно назвать специальной, поскольку большинство физических лиц в нее не попадает)

- социальные (статья 219 НК РФ; Если человек перечисляет средства на благотворительность, спонсирует образовательные и дошкольные учреждения и даже тратит деньги на пожертвования в религиозные организации, то на затраченную сумму он получает социальный налоговый вычет из НДФЛ, но не более четверти от суммы дохода.)

- имущественные (статья 220 НК РФ; Имущественный вычет можно оформить как при продаже, так и при покупке жилья. Продажа квартиры, комнаты, частного дома или земельного участка, принадлежащих плательщику НДФЛ не менее трех лет, не требует уплаты налога с выручки до миллиона рублей. Другое имущество вне зависимости от срока владения при продаже даст до 250 тысяч необлагаемых рублей. )

- профессиональные (ст. 221 НК РФ; Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес без образования юридического лица, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в размере совершенных ими и подтвержденных расходов, связанных с их профессиональной деятельностью.) [1]

Есть еще частный случай, описанный в статье 220.1 - налоговые  вычеты при переносе на следующие  периоды убытков от операций с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, но эта льгота касается только тех граждан, которые получают доход от ценных бумаг. Кстати, ставка налога на доходы физлиц в этом случае может быть другая, если есть долевое участие.

Чтобы воспользоваться правом на налоговые вычеты при уплате подоходного  налога, необходимо документально подтвердить  все доходы, расходы, а также иные основания для получения льготы. Для каждого вычета существует свой набор документов, которые надо предъявить в налоговой, чтобы скидка имела место. Для стандартного вычета на ребенка достаточно свидетельства о рождении и паспорта, а вот при покупке жилья или другой недвижимости потребуется собрать довольно много бумаг. Сложнее всего оформить имущественный налоговый вычет тем, кто строит дом самостоятельно или с привлечением наемных рабочих: тут надо учесть и задокументировать все расходы, иначе впоследствии на них не распространится льгота.

Размер налоговой льготы определяется видом вычета, на основании  которого она предоставляется. Существуют предельные суммы, которые могут  быть возвращены налогоплательщику. Если основанием для возврата подоходного  налога является покупка недвижимости, то можно вернуть не более 260 тысяч  рублей, если ипотечный кредит - до 13% от суммы процентов, а если обучение или лечение - не более 15 600 рублей на себя и 6 500 рублей по каждому ребенку. Если приобретаются дорогостоящие  лекарства, то предельный размер льготы может составить не более 13% от уплаченной суммы. Если же основанием для возврата подоходного налога является благотворительная  деятельность, то тогда плательщику  может быть возвращено до 25% удержанного  налога за год.

Случаи, когда физическому  лицу предоставляют льготы по НДФЛ

- при строительстве собственного  жилья

- при покупке недвижимости  или автомобиля

- при ипотечном кредите

- при собственном обучении  или обучении детей

- при лечении и покупке  лекарств

- при приобретении страхового  полиса ДМС

- при добровольном пенсионном  страховании

- при денежных взносах  на благотворительные цели

- при пожертвовании религиозным  организациям [1]

Возврат подоходного налога происходит по имущественным и социальным налоговым вычетам, который осуществляется налоговым агентом (бухгалтерией предприятия), обязанным в течении 10-дневного срока рассмотреть заявление налогоплательщика, приняв соответствующие меры. Кроме того, налоговый агент должен сообщать налогоплательщику про каждый случай переплаты, если таковой будет иметь место. Излишне удержанная сумма возвращается налогоплательщику за счет платежей по НДФЛ, которые подлежат перечислению в бюджет, как с доходов данного физического лица, так и с доходов других налогоплательщиков. Срок, который отводится на все эти действия - три месяца с момента подачи заявления плательщика.

Для того, чтобы вернуть уже уплаченный подоходный налог в государственный бюджет, необходимо провести основательную работу, чтобы подготовить все нужные документы. Для этого потребуется собрать и предоставит следующие документы:

• заполненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ

• документы, подтверждающие произведенные расходы

• заявление на социальный или имущественный вычет

• взаимодействия гражданина с налоговой инспекцией

Основными проблемами, с  которыми сталкиваются плательщики, оформляющие  документы по возврату подоходного  налога являются неправильно заполненная  налоговая декларация формы 3-НДФЛ, сложности подтверждения сделанных  расходов, представление неполного  комплекта документов, а также  неточности в заявлении на налоговый  вычет. Последняя причина наиболее часто служит отказом в предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц, связанных с ипотечным кредитованием  или наличием совместной собственности. Часто возврат подоходного налога не может быть осуществлен из-за указания неверных реквизитов банка, куда должен будет производиться платеж.

В общем, возвращение НДФЛ – очень длительная процедура. После предоставления всех документов на имущественные и социальные вычеты физическим лицом или налоговым агентом, в налоговой проводят камеральную налоговую проверку, продолжающуюся около трех месяцев с момента представления декларации 3-НДФЛ по подоходному налогу. В случае, если по результатам проверки принято решение вернуть налогоплательщику излишне уплаченные взносы, то на протяжении месяца налоговой инспекцией перечисляются деньги на указанный в заявлении счет. Поэтому, срок возврата НДФЛ примерно составляет около 4 месяцев, но если были определенные ошибки во время оформления документов на льготу или проволочки со стороны налоговой, то этот срок может растянуться на полгода или больше.

Срок действия налоговой льготы составляет три года.

В 2013 году льготы при уплате подоходного налога будут предоставляться, если деньги были потрачены:

- на строительство собственного жилья;

- на покупку недвижимости или автомобиля;

- взят ипотечный кредит;

- деньги использованы  на собственное обучение или обучение детей;

- средства использованы на лечение и покупку лекарств;

- приобретен страховой полис ДМС;

- деньги потрачены на  добровольное пенсионное страхование;

- внесен денежный взнос  на благотворительные цели;

- сделано пожертвование  религиозным организациям.

5. Налогообложение индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

  В настоящее время налогообложение доходов физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляется с применением, как общего режима налогообложения, так и специальных режимов налогообложения. Рассмотрим более подробно общий режим налогообложения.

Общий режим налогообложения  индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог  на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом [6, c.192].

При использовании общей  системы налогообложения в случае появления в течение года у  физического лица, занимающегося  предпринимательской деятельностью,  доходов, полученных от занятия частной  практикой, налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода в текущем налоговом периоде  в налоговый орган в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской  деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом, представить фактическую  налоговую декларацию, в которой  указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного  налога на доходы физических лиц, стандартные  и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный  срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах  в текущем налоговом периоде.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.