Федеральное агентство по образованию РФ

Московский  институт экономики, менеджмента и  права 
 

Нижегородский филиал 

Экономический факультет 
 
 

Налоги  и налогообложение 
 
 
 

Контрольная работа

Тема: «Налог на доходы физических лиц» 
 
 
 
 
 
 
 

Студентки 2 курса 

заочной формы обучения (3,5 года)

«Финансы  и кредит»

Горской Яны Владимировны 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

дата сдачи___________

оценка_______________ 
 
 
 
 

Н. Новгород

2010 год

Содержание

Введение

     В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином – физические лица.

     Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам  вообще. Но при этом они служат и  средством связи гражданина, причём индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

     Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать  взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется  особенно чётко в силу своей непосредственной связи  с ними.

     Налог на доходы физических лиц – это  федеральный налог по Закону РФ от 29 апреля 2004 года № 95-ФЗ «об основах  налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФ налог на доходы физических лиц гл. 23.

Общая характеристика налога на доходы физических лиц

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и  представляет собой изъятие части  доходов физических лиц в бюджетную  систему РФ для последующего перераспределения.

     Преимуществами  НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

     Налог в размере 100% поступлений зачисляется  в консолидированные бюджеты  РФ.

     Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налогоплательщики и объект налогообложения

     Налогоплательщиками признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

     Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределами РФ.

     Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников  в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     Доходы  от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в  НК РФ особо.

Доходы, не подлежащие налогообложению

     Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц:

• установленные виды государственных пособий, выплат, компенсаций пенсий, выплачиваемых в законодательном установленном  порядке;
• получаемые алименты;
• гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения, призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;
• суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях;
• установленные выплаты в пользу физических лиц (либо за физических лиц), связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
• стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
• отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
• доходы налогоплательщиков от продажи, выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;
• доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;
• доходы от сбора и сдачи растений, ягод, орехов грибов и т. п.- при определённых условиях;
• отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;
• доходы охотников-любителей – при определённых условиях;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• доходы, полученные акционерами  от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
3. упрощённая система налогообложения;

• суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

• доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;
• отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;
• выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

Налоговая база

     Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

       Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Если  же сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю.

     На  следующей налоговый период разница  между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением отдельных случаев).

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

     Доходы  налогоплательщика, равно как и  расходы, принимаемые к вычету в  установленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату осуществления расходов).

     При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров, работ, услуг  или иного имущества налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

Налоговые вычеты

     Экономически  налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

     А) общие налоговые вычеты:

• стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;
• профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

     Б) специальные налоговые вычеты:

• имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;
• социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.
• Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

     Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Налоговые ставки

    Налоговым законодательством установлены  следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

    А) 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

    Б) 13% - по обычным видам доходов;

    В) 30% - в отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

    Г) 35% - в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в частности превышения установленных размеров.
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в определённом порядке (предельные размеры процентных доходов по различным видам вкладов, не облагаемые НДФЛ), не распространяется на срочные пенсионные вклады, внесённые на срок не менее шести месяцев;
• сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, рассчитанных следующим образом;
1. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из  9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами

Порядок исчисления

     Приводимый  ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством  в качестве общего («базового») порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории физических лиц в следующих ситуациях: 

     Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты в бюджет, определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы  либо как результат сложения соответствующих различным налоговым  ставкам процентных долей налоговых баз.

     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:

• общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;
• сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается  а 50 коп. и более округляются до полного рубля;
• учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;
• убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Сроки уплаты:

    Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1. не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
2. не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм.и  доп.)
2. Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – «Минск», 2002.
3. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2004.
4. Ходов В.Л. Налоги и налоговое регулирование экономики. – М.: «ТЕИС», 2003.
5. Официальный Интернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерации www.nalog.ru