Налог на доходы физических лиц. 10
Налог на доходы физических лиц.
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
История возникновения налога на доходы физических лиц.
Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно "молод". Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения.
В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".
Острая потребность
Налоговые системы развиваются
под влиянием экономических, социальных
и политических процессов, происходящих
в той или иной стране. Они тесно
связаны с развитием экономики.
Возникновение корпоративных
Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.
Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
Глава 23 Налогового кодекса РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Налогоплательщики, объект налогообложения.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный от налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российский Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.
При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде
окажется больше суммы доходов, в
отношении которых
Для доходов, в отношении
которых предусмотрены
Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).
В главе 23 НК приведены:
- особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;
- особенности определения налоговой базы по договорам страхования;
- особенности определения
налоговой базы по договорам
негосударственного
- особенности уплаты НДФЛ
в отношении доходов от
- особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
- особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;
- особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в виде процентов,
Налоговым периодом признается календарный год.
Доходы, не подлежащие налогообложению.
Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются (некоторые из них):
1) государственные пособия,
за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты
и компенсации, выплачиваемые
в соответствии с действующим
законодательством. При этом к
пособиям, не подлежащим налогообложению,
2) пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
8)суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде материальной помощи);
11) стипендии учащихся, студентов,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов
или докторантов учреждений
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде);
13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
22) суммы оплаты за инвалидов
организациями или
33) помощь (в денежной и
натуральной формах), а также подарки,
которые получены ветеранами
Великой Отечественной войны,
инвалидами Великой
и т.д. (Главой 23 НК РФ предусмотрено 55 пунктов доходов, не подлежащих налогообложению)
Налоговые вычеты.
Налоговые вычеты:
1) Стандартные налоговые вычеты;
2) Социальные налоговые вычеты;
3) Имущественные налоговые вычеты;
4) Профессиональные налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (лица пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаниях ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды военной службы);
- налоговый вычет в размере 500 рублей (Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; и др.)
- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего
и каждого последующего
3 000 рублей - на каждого
ребенка в случае, если ребенок
в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, или
Налоговый вычет производится
на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого
учащегося очной формы
Социальные налоговые вычеты:
Право налогоплательщика
на уменьшение налоговой базы в отношении
доходов, облагаемых налогом по ставке
13%, полученных в налогооблагаемом периоде,
на суммы произведенных в этом
же налоговом периоде расходов на
цели благотворительности, обучения и
лечения. Социальные налоговые вычеты
предоставляются
Имущественные налоговые вычеты:
Налогоплательщик имеет
право при определении размера
налоговой базы на получение имущественных
налоговых вычетов, представляемых
в суммах, полученных налогоплательщиком
в налоговом периоде от продажи
жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков или земельных
Вышеперечисленные положения
не распространяются на доходы, получаемые
индивидуальными
Профессиональные налоговые вычеты:
Право на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют
- физические лица, осуществляющие
предпринимательскую
- налогоплательщики, получающие
доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам
гражданско-правового
- налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование
Дата фактического получения дохода.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Налоговые ставки.
Налоговые ставки бывают 4 категорий:
1) налоговая ставка, равная 9%;
2) налоговая ставка, равная 13%;
3) налоговая ставка, равная 30%;
4) налоговая ставка, равная 35%.
1) Налоговая ставка
2) Налоговая ставка
3) Налоговая вставка
4) Налоговая ставка
а) стоимости любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;
б) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых;
в) суммы экономики на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
г) в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.
Налоговый период, порядок исчисления налога, налоговая декларация.
Налоговым периодом признается календарный год.
Порядок исчисления налога:
1. Сумма налога при
определении налоговой базы
Сумма налога при определении
налоговой базы для доходов, в
отношении которых
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.
3. Общая сумма налога
исчисляется по итогам
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
1. Налоговая декларация
представляется следующими
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не
возложена обязанность
3. В случае прекращения
деятельности и (или)
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не
указывать в налоговой
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок взыскания и возврата налога.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан
сообщить налогоплательщику о
каждом ставшем известным ему
факте излишнего удержания
Возврат налогоплательщику
излишне удержанной суммы
Возврат налогоплательщику
излишне удержанных сумм
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется с нарушением срока, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Вместе с заявлением на
возврат излишне удержанной и
перечисленной в бюджетную