Ирина Эланс
Налог на доходы физических лиц. 29
Федеральное агентство по образованию
Новокузнецкий институт (филиал)
федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения
высшего профессионального образования
«Кемеровский государственный университет»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа
по дисциплине: Налоги и налогообложение
тема: Налог на доходы физических лиц.
Руководитель:
Ст. преп. Т.А. Махина
Контрольная работа
защищена с оценкой «___»
_____________________
(подпись руководителя)
«____» ___________2013
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Характеристика налога на доходы физических лиц
1.1. Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения………………...4
1.2. Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ…...6
1.3. Понятие и расчет налоговой базы…………………………………………...7
1.4. Порядок исчисления
и сроки уплаты НДФЛ
Глава 2. Роль налога на доходы физических лиц в РФ………………………..12
Глава 3. Особенности учета НДФЛ…………………………………………….15
Глава 4. Изменение в законодательстве ……………………………………….16
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………………...
Введение
К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы физических лиц (подоходный налог).
В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета.
Главной целью данной работы является изучение существующего способа взимания подоходного налога с предприятий, показать основные принципы налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Исходя из данной цели можно сформулировать задачи работы:
- дать четкое определение подоходного налога;
- определить роль налога в РФ
- показать экономико-правовые аспекты взимания подоходного налога с предприятий.
- отразить порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами).
- описать изменение в законодательстве
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет значения являются ли они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтерия предприятия должна исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Глава 1. Характеристика налога на доходы физических лиц
1.1. Понятие НДФЛ
и основные принципы
НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатели должны при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику. Налог на доходы физических лиц тесно связан учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми актами. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы и др. Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.
Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме - это выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации - (иностранные граждане, лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней календарного месяца) - его доходы облагаются по ставке 30%. Согласно п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ. Однако при этом, налоговый кодекс не устанавливает в качестве обязательного условия непрерывное пребывание в течение 183 дней на территории РФ. Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении доходов (стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств) в части превышения предельных размеров, установленных в НК РФ.
6% составляет налоговая
ставка в отношении доходов
от долевого участия в
В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.
1.2 Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ
Полный перечень доходов не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ.
Приведем из данного списка те доходы которые физические лица чаще всего получают от организации в которой работают.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия,
за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты
и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим
2) пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и
3) все виды установленных
действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных
органов местного
4) компенсации за неиспользованный отпуск;
5) суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
6) алименты, получаемые налогоплательщиками.
1.3 Понятие и расчет налоговой базы
Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.
Работник может получать от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме, кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды налог доход физический лицо
Работник получает доход в натуральной форме, если:
- работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);
- работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;
- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.)
Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов проводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС РФ (форма №1 НДФЛ).
Важно отметить, что при выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например по форме №2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Предположим, что организация приобретает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению к этому индивидуальному предпринимателю» пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то что фактически выплаты производятся физическому лицу.
Однако если лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому договору (а не по договору гражданско-правового характера), организация становится налоговым агентом по отношению к данному лицу. В этом случае, выплачивая заработную плату такому работнику, предприятие должно исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.
1.4 Порядок исчисления
и сроки уплаты НДФЛ
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налоги производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода па итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщиком, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый оргии по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщиков. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
«Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных сядете на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках». (1)
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте I настоящей статья, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, та добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.
Глава 2. Роль налога на доходы физических лиц в российской федерации
Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. Общепризнанными являются две налоговые функции: фискальная и регулирующая. Посредством фискальной функции удовлетворяются общенациональные, необходимые потребности. А посредством регулирующей функции создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.
Налог на доходы физических лиц - важная составная часть налоговой системы РФ. С их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.
В налогообложении доходов населения должны быть реализованы общие принципы налогообложения:
- всеобщность и соразмерность охвата налогами;
- однократность налогообложения;
- определенность налога и др.
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Его идея – обеспечение равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика.
В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Для сравнения - доля этого платежа в других странах составляет от 17% (во Франции) до 60% (в США). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования.
Поступление налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.
Значимость налога на доходы обусловлена рядом факторов.
Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.
Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.
Все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь налог на доходы физических лиц по твердо, фиксированным ставкам-13%, 9%, 30% и 35% в зависимости от источников получения дохода.
Значимость налога на доходы физических лиц заключается еще и в том, что сегодня это – «живые» деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.
Глава 3. Особенности учета НДФЛ
Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.
Организации обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Форму справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях.
Для заполнения справки на бумажных или магнитных носителях используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ).
«Если индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах, то подавать сведения в налоговый орган о выплаченных им доходах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) налоговый агент не обязан» пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Налоговую карточку (форма № 1-НДФЛ) налоговый агент ведет по каждому физическому лицу, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. В Налоговой карточке отражаются все доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая те, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не облагаемые НДФЛ доходы в налоговой карточке не отражаются.
Глава 4. Изменение в законодательстве
Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ
П. 34 и п. 41 ст. 217 НК РФ
(Вступили в силу с 29.11.2012
и распространяются на
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 205-ФЗ
- Дополнено, что от НДФЛ освобождены любые доходы, полученные при реализации предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей.
Также не облагается налогом стоимость жилых помещений и (или) земельных участков, бесплатно полученных из государственной или муниципальной собственности (в случаях и порядке, установленных федеральным и региональным законодательством)
Скорректирована норма об освобождении от налога отдельных выплат
П. 37.2 ст. 217 НК РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 205-ФЗ
- От НДФЛ освобождаются единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
Примечание редакции: статья 51 упомянутого нормативного акта предписывает осуществлять в 2013 году единовременные компенсационные выплаты медработникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в этом периоде после окончания учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населенный пункт либо рабочий поселок. Как вариант – таким лицам, переехавшим на работу в подобную местность из другого населенного пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ договор. Размер данной компенсации – 1 млн рублей на одного такого медицинского работника
Заключение
В данной работе налог на доходы физических лиц рассматривается с точки зрения одной из форм его взимания и уплаты - у источника дохода. Т.е. уплата подоходного налога осуществляется предприятием или организацией в которой физические лица получают доход. На сегодняшний день данная форма уплаты подоходного налога является доминирующей в Российской Федерации. Однако, логика развития НДФЛ, такова, что подача налоговой декларации в дальнейшем перестает быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а становится обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения (психологическая и правовая), так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата НДФЛ, на основании налоговой декларации станет основным методом его взимания.
Список использованной литературы
1. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ/ под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005..
2. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2005.
3. Налоги: Учебное пособие.- 5 изд., перераб. и доп./ Под ред.Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2002.
4. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. «Основы налоговой системы РФ» учебник для вузов, М: ЮНИТИ-ДАНА
5. http://www.consultant.ru/
6. КонсультантПлюс, 1992-2013