Налог на доходы физических лиц. 20

1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Налогоплательщики

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья. НК ст. 207

 Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:  
- налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами; 
- налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, принадлежащего физическому лицу;

пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты; и т.д. НК ст. 208, ст.209

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 НК РФ. ; НК ст. 210- ст. 215

Письмо ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/835@ 
"О порядке налогообложения материальной выгоды" (вместе с Письмом Минфина РФ от 16.09.2005 N 03-05-01-03/90)

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Обращаем внимание!

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении дивидендов налоговыми резидентами РФ;

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.  

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%; т. д.

 C 2012 г. заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; т.д.

 Примечание. С 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процентов годовых (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У). НК ст. 224, НК ст.227.1

Указание Банка России от 13.09.2012 N2873-У 
"О размере ставки рефинансирования Банка России" ФЗ от 25.07.2002N115-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2014)

Налоговый период - календарный год. НК Cт. 216.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;

2. Пособия по безработице, беременности и родам;

3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; т.д.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

- пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников  дохода, кроме государственных пенсий;

- безработные;

- лица, получающие  пособие по уходу за ребенком;

- индивидуальные  предприниматели, получающие доход  от осуществления деятельности, в отношении которой применяются  специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

С января 2014 года в новой редакции действует в новой редакции ст. 220 НК РФ – законодатели изменили основания и порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ.

Основные изменения, вступившие в силу с 2014 г., таковы:

Налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю максимальную сумму вычета в размере 2 млн. руб., вправе получить его остаток в случае покупки или строительства другого жилья (ранее повторный вычет не предоставлялся).

При продаже недвижимости, находящейся с общей долевой или общей совместной собственности, каждый сособственник теперь вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 2 млн. рублей (ранее в таких ситуациях сумма максимального вычета делилась между совладельцами недвижимости пропорционально доле каждого).

Установлена максимальная сумма вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на строительство и приобретение жилья и земельных участков. Ее размер не должен превышать 3 млн. рублей (ранее такого ограничения не было, вычет предоставлялся в размере 13% от подобных расходов). Определено, что этот вычет применяется один раз и только в отношении одного объекта недвижимости.

Для получения имущественного вычета налогоплательщику больше не нужно подавать в налоговую инспекцию соответствующее заявление, достаточно налоговой декларации и подтверждающих документов.

Законодательно установлена возможность родителей (опекунов, попечителей, усыновителей и приемных родителей) получить имущественные вычеты по расходам на покупку жилья и на погашение процентов в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность их несовершеннолетних детей и подопечных. Ранее такой четкой нормы в НК не было и родителям пришлось добиваться такого права в Конституционном Суде РФ - Постановление КС РФ от 01.03.2012 N 6-П.

Установлено право физлица на получение имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и на погашение процентов у нескольких налоговых агентов.

Указано, что вычет при продаже имущества не может быть применен в отношении доходов от реализации недвижимости и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г. Если право на получение имущественного вычета возникло у физлица до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 г. ФЗ от 23.07.2013 N 212-ФЗ 
"О внесении изменения в статью 220 части второй НК РФ"

Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П 
"По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации"

2. Оптимизация налога на имущество

Налог на имущество организаций, как и транспортный налог, является региональным налогом. Его платят организации, у которых есть основные средства. С 2013 года все движимые основные средства налогом на имущество не облагаются. Налог рассчитывают со среднегодовой стоимости основных средств. Ставку устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2 процента. С 2014 года возрастет налог на имущество у офисных и торговых центров. Раз в квартал плательщики налога на имущество должны сдавать расчет авансовых платежей. Раз в год - декларацию.

В Алтайском крае принят закон, который вносит поправки в закон от 27 ноября 2003 года № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края» [19].

Как сообщает пресс-служба краевого УФНС, в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

При этом налоговая ставка в отношении этих объектов имущества устанавливается в следующих размерах: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Документ вступает в силу с 1 января 2014 года.

Оптимизация бухгалтерского учета для целей налогообложения занимает центральное место в финансовой деятельности предприятия. Актуальным и трудоемким аспектом для любого предприятия является выбор альтернативного варианта бухгалтерского и налогового учета основных средств. Главная цель учета основных средств субъекта хозяйствования — изучение моментов отражения движения этих активов в учете, а также определение уровня обеспеченности и мощности их использования, создание приемлемой структуры бухгалтерского баланса в части основных активов и выработка рекомендаций для достижения положительных финансовых результатов.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В связи с этим целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год. Также в качестве цели налогового планирования по налогу на имущество может выступать составление бизнес-планов, например, при поэтапной сдаче строительных объектов.

Формула планирования может выглядеть следующим образом:

Ср Год Ст = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + … + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.

В качестве остаточной стоимости могут приниматься значения, которые рассчитываются по следующей формуле:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость объекта — начисленная амортизация

При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года; при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.

Пути уменьшения обложения налогом на имущество

Рассмотрим приемы и методы, которые можно использовать для оптимизации бухгалтерского и налогового учета основных средств. Предприятиям в ходе подготовки к налоговой и аудиторской проверке можно рекомендовать, например, варианты собственной методики учета недорогого оборудования. Этот способ позволяет не только обойти недоработки бухгалтерской программы, но и уменьшить платежи в бюджет. Одним из таких вариантов является отражение малоценного оборудования в составе материально-производственных запасов, используя счет 01 «Основные средства». При этом автоматически формируется забалансовый учет со всеми требуемыми документами. В положении об учетной политике для данной ситуации формируется отдельный пункт, где указано, что применение счета 01 вызвано отсутствием технической возможности для учета недорогого оборудования на счете 10 «Материалы». Благодаря такому выбору в результате появляется возможность показывать малоценное имущество на забалансовом счете, контролировать перемещение средств с одного подразделения на другое, а также избежать дополнительных платежей по налогу на имущество и других трудностей, связанных с учетом основных средств.

Необходимо отметить, что лимит, в пределах которого основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, следует принять равным 10 тыс. руб., так как сумма 20 тыс. руб., которую допускает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее — ПБУ 6/01), создает расхождения с налоговым учетом.

Известно, что налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Поэтому для снижения налога на имущество рекомендуется в конце отчетного года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Заметим, что ими могут быть практически любые основные средства. В частности, надо уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы — цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие.

1. Разделение  отдельных объектов основных  средств и принятие их к  учету по частям. Результатом  является уменьшение налога на  имущество за счет более быстрого  списания объектов с меньшим  сроком полезного использования.

2. Часто  на балансе предприятий оказываются  основные средства, не используемые  в хозяйственной деятельности, но  налоги при этом приходится  платить. В таком случае целесообразно проводить не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, необходимо реализовывать путем продажи.

3. Налог  можно также уменьшить при  использовании договоров лизинга  путем применения к нормам  амортизации имущества, учитываемого  по договору лизинга, повышающего  коэффициента, но не выше 3.

4. Основные  средства, переданные на консервацию  на срок свыше трех месяцев  или находящиеся на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев, исключаются из  состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

5. Еще  один способ — приобретение  и принятие к учету имущества  организацией, применяющей упрощенную  систему налогообложения: в этом  случае налог на имущество  не уплачивается. При этом в  учете имущество будет учитываться  в соответствии со стоимостью  имущества по договору купли-продажи.

6. В целях  налогообложения прибыли действует  стоимостный критерий 20000 руб., поэтому  реализация организацией указанного  права уменьшает налоговую базу  по налогу на имущество и  сближает бухгалтерский и налоговый  учет. Поэтому при своевременном  списании «малоценки» можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 120000 руб. состоит из основной части стоимостью 100000 руб. и дополнительной стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной — 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организации. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 2090 руб., а на вторую — 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.

Важным является вопрос определения места регистрации имущества для целей уплаты налога на имущество и подачи налоговой декларации. При этом расчет налога следует осуществлять по адресу, в соответствии с которым имущество поставлено на налоговый учет, соответственно:

местонахождения организации;

местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;

местонахождения недвижимости.

Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога. Балансодержателем имущества может являться как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (письма Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-05-05-01/20, от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145).

Предприятия иногда сталкиваются со случаями, когда недвижимость расположена сразу в нескольких регионах, на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В случае если предприятие столкнется с подобной ситуацией, в целях расчета авансового платежа по налогу на имущество необходимо руководствоваться п. 2 ст. 376 НК РФ. В данном случае в качестве объекта для целей налогообложения оценивается только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

Задание 3

Задача  №4

Цель: понять сущность взаимозависимости юридических лиц по правилам НКРФ

ЗАО «Пончик» владеет 40% акций фирмы «Баранка», которая, в свою очередь, владеет 65% акций компании «Бублик» и 50% акций фирмы «Сухарик».

 Решение:

Пусть ЗАО Пончик будет организацией «А», тогда ЗАО Баранка «В»

ОАО Бублик «С», компания Сухарик «Д»

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса для признания сторон взаимозависимыми размер непосредственного (прямого) или косвенного участия одной стороны в капитале другой должен составлять более 25 процентов. [1]  При этом стороны могут быть признаны взаимозависимыми и вне зависимости от такой доли участия

Долю голосующих акций устанавливают по данным списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составленного на основании данных реестра акционеров для проведения последнего общего собрания, предшествующего дате определения взаимозависимости. При этом не каждая простая или привилегированная акция может являться голосующей и, следовательно, участвовать в расчете. Понятие голосующей акции отсутствует в Налоговом кодексе, поэтому обратимся к нормам гражданского законодательства. Согласно Закону об АО [2] голосующей является обыкновенная или привилегированная акция, предоставляющая акционеру (ее владельцу) право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование на общем собрании акционеров. Вместе с тем владельцы обыкновенных акций имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам их компетенции3, а владельцы привилегированных акций имеют право голоса только в ограниченных случаях [4].

Возникновение у них права голоса зависит от вопроса, вынесенного на рассмотрение общего собрания акционеров, либо от того, было ли принято решение о выплате им соответствующей суммы дивидендов. 
В случае если у владельцев привилегированных акций не возникло права принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса, их привилегированные акции не будут рассматриваться в качестве голосующих при условии документального подтверждения данного обстоятельства. Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям[5]. Таким образом, не голосующие привилегированные акции в расчет взаимозависимости включать не следует.

Косвенное участие

 Для определения доли косвенного участия одной фирмы в другой сначала устанавливают все последовательности участия через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей [7]. Далее определяют доли прямого участия каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности. Доля косвенного участия (применительно к отдельной последовательности) определяется как произведение долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем суммируют произведения долей прямого участия одной организации в другой всех последовательностей. 
Отметим, что косвенное участие одной фирмы в другой может выступать в двух самостоятельных формах  последовательное косвенное участие (см. рис. 1) 

Сложение долей возможно только при втором варианте. 
Размер доли участия организации А в организации В по сделкам, доходы по которым получены как до 01.01.2012, так и после, считаем следующим образом: 
1. Определяем последовательность участия A-B-C-Д. 
2. Перемножаем доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей

AB * BC * CД = 0,4 x 0,65 x 0,5*100 = 13%. 
Очевидно, что применяемая здесь формула расчета доли участия аналогична той, которая была установлена в ст. 20 НК РФ. 
В случае если определено несколько независимых последовательностей участия одной компании в другой, производится суммирование произведений долей прямого участия одной организации в другой всех последовательностей

1. Выявляем две последовательности: А-B и В-С-Д. 
2.        Определяем доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей по каждой последовательности: А-B-С— 40%, 65%, В-С-Д—65% и 50%.

3.    Перемножаем эти доли внутри каждой последовательности и получаем результат по первой последовательности:  
40 * 65 = 26%

по второй

65 * 50 = 32,5%

Суммируем результаты:

26%+32,5% = 58,5%

Это и есть доля косвенного участия организации А в организации Д. Она превышает 25%. Следовательно, организации А и Д являются взаимозависимыми.

Отметим, что суммирование произведений последовательностей участия только в случае параллельного участия из пункта 3 статьи 105.2 Налогового кодекса прямо не следует. Это может создать трудности на практике и вызвать споры с контролирующими органами.

Особые случаи

 Согласно Налоговому кодексу [9] для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказывать участие одного лица в капитале других в соответствии с заключенным соглашением либо при иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом Минфин России разъясняет [10], что при расчете доли участия нужно учитывать следующие варианты прямого и косвенного участия другой организации в собственном капитале компании: наличие своих акций (долей) в собственности фирмы, "перекрестное" участие компаний в капитале друг друга, "кольцевое" владение.

                                                                                                         Рисунок 1

Последовательное косвенное участие

Рис.1. Схема взаимозависимости юридических лиц по правилам НКРФ

Список использованных источников

1. Ст.20, 105.2 НК РФ

2. п.1 ст.49 ФЗ от 26,12,1995 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО)

3. п.2 ст.31, п.1 ст.49 Закона об АО

4. пп.1,4,5 ст.32.п.1 ст.49 Закона об АО

5. письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-10/19

6. см., напр., п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)

7. п. 3 ст. 105.2 НК РФ