Налог на доходы физических лиц : налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.

1. Налог на доходы  физических лиц  : налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления  и уплаты налога. 

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.  

Особенности определения  налоговой базы:

При получении  доходов в натуральной форме 

При получении доходов в виде материальной выгоды

По договорам  страхования (в т.ч. обязательного  пенсионного страхования)

В отношении  доходов от долевого участия в  организации 

По операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок

При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ) Ст. 210-214 НК РФ 

Налоговые ставки:

13%, если иное  не предусмотрено ниже

35% в отношении  доходов: 

стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных  размеров

30% в отношении  доходов, получаемых нерезидентами  РФ.

9% в отношении  доходов 

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года Ст. 224 НК РФ 

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. 

Особенности исчисления налога:

налоговыми агентами

отдельными категориями  физических лиц 

в отношении  отдельных видов доходов

Ст. 225-228 НК РФ 
 

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в  размере 1/2 годовой суммы авансовых  платежей

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых  платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы  авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории  физических лиц 

физицеские лица в отношении отдельных видов  доходов

Ст. 228 НК РФ 
 

Сроки и порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными  предпринимателями 

Признание конкретного  предпринимателя налоговым резидентом Российской Федерации или налоговым  нерезидентом Российской Федерации  непосредственно определяет режим  налогообложения его доходов на территории Российской Федерации. 

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно статье 209 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации. 

Таким образом, для нерезидентов действующим налоговым  законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации. 

Физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. 

При определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ. 

При этом НДФЛ с  доходов от предпринимательской  деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель. 

Индивидуальные  предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении  порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов). 

Индивидуальные  предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд.3.1.7 данной книги. 

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют  на основе данных Книги учета доходов  и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. 

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В  пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок  исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период. 

Авансовые платежи  исчисляются на основании: 

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода; 

- либо суммы  фактического дохода, полученного  этими лицами (только от предпринимательской  деятельности) в предшествующем  налоговом периоде. 

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода. 

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется  предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день: 

-   выплаты  дохода, в том числе перечисления  дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 

-   передачи  доходов в натуральной форме  - при получении доходов в натуральной  форме; 

-   уплаты  налогоплательщиком процентов по  полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 

Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате. 

Общая сумма  налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий  бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. 

Если общая  сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы  налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых  платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. 
 

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать  налоговую базу на сумму убытков  прошлых лет, то есть убытков, имевших  место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности. 

Объектом обложения  НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской  деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. 

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя  в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый  период, за вычетом документально  подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода: 

-   материальных  расходов; 

-   амортизационных  отчислений; 

-   расходов  на оплату труда наемных работников; 

-   прочих  расходов. 

Расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов. 

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как  для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%. 

НДФЛ исчисляется  в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля). 

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная  на суммы стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных вычетов в  соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ. 

Обратите внимание! 

Налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. 

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов. Исключение составляют стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на детей. Размер стандартных налоговых вычетов и право на их применение установлены статьей 218 НК РФ. 

Сумма налога при  определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база при этом определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. 

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится. 

Сумма налога при  определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки (9, 30, 35%), исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (пункт 1 статьи 225 НК РФ). 

Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен как 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 НК РФ). С 26 июня 2006 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 23 июня 2006 года №1696-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 26 июня 2006 года» ставка рефинансирования была равна 11,5% годовых. А начиная с 23 октября 2006 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 20 октября 2006 года №1734-У ставка рефинансирования равна 11 % годовых. С 29 января 2007 года согласно Телеграмме ЦБ РФ от 26 января 2007 года №1788-У ставка рефинансирования равна 10,5 % годовых. 

Для того чтобы  применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при  подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление  о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов. 

В отношении  доходов от предпринимательской  деятельности, в первую очередь, речь идет о предоставлении профессионального  налогового вычета по специальным правилам, установленным пункт 1 статьи 221 НК РФ. 

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. 

К расходам у  индивидуальных предпринимателей в  составе профессиональных налоговых  вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и других обязательных платежей и налогов. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью. 

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями  в отчетном налоговом периоде  суммы авансовых платежей по единому  социальному налогу, уплаченные за налоговый период по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц. 

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет согласно статье 221 НК РФ производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности. 

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. 

2. Задача. Определите  сумму транспортных  расходов, подлежащих  включению в состав  прямых расходов  для целей налогообложения  прибыли. 

Решение:  

По состоянию на 1 января 2006 г. в учете числилось 30 ед. материала на сумму 30000 руб. Сумма ТЗР (транспортно-заготовительные расходы)  равна 2200 руб. 

За месяц от поставщиков было получено:

  Дата           Количество        Цена без НДС         Сумма без НДС 

ЯНВАРЬ       60                          1000                               60000  

При приобретении материала организация произвела  ТЗР в сумме: погрузка и разгрузка - 30000 руб., транспортные расходы - 6000 руб. 

За месяц со склада в производство было отпущено 20 ед. материала. 

Учетной политикой  организации предусмотрено, что  ТЗР подлежат учету на отдельном  субсчете к балансовому счету 10 «Материалы»; стоимость материалов, отпускаемых  со склада, определяется по способу  средней себестоимости. 

Поступление материалов в учете  будет отражено следующими проводками: 

Содержание операции    Дебет  Кредит Сумма, руб.

Получены материалы  от поставщиков    10-1     60        60000

Отражены ТЗР  по материалам   10-1-1     60        36000 
 

Для того чтобы  отразить передачу материалов в производство, необходимо рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая будет равна частному от деления стоимости всего материала на его количество. 

Общая стоимость  приобретенного в январе материала с учетом его остатка на начало года составляет 90000 руб. (30000 + 60000), а общее количество – 90 шт. (30 + 60). 

Стоимость одной  единицы материала, определенная по способу средней себестоимости, составляет 1000 руб. (90000 руб. / 90 шт.). 

Таким образом, стоимость материалов, переданных в производство, составила 20000 руб. (20 шт. х 1000 руб.). 

Остаток материалов на складе на 1 февраля составит 70 шт. (30 + 60 - 20). Стоимость остатка – 70000 руб. (30000 + 60000 - 20000). 

Теперь произведем расчет величины ТЗР, подлежащих отнесению на затраты в январе 2006 года.

Расчет ТЗР  за январь

№ п/п Содержание     Средняя стоимость материалов ТЗР

1 Остаток на начало месяца     30000   2200

2 Поступило за месяц      60000            36000

3 Итого (п. 1 + п. 2)      90000            38200  

4 Процент ТЗР – 42,4444% <*>

5 Списано за отчетный месяц всего    20000             8489 <**>

6 Остаток на конец месяца (п. 3 - п. 5)   70000           29711 
 

<*> (38200 руб. / 90000 руб. х 100%) = 42,4444%. 

<**> 20000 руб. х 42,4444% = 8489 руб. 

В соответствии с п. 86 Методических указаний ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поэтому списание материалов в учете ООО «Гамма» будет отражено следующими проводками:

Содержание операции    Дебет  Кредит Сумма, руб.

Списаны материалы  в производство  20  10-1  20000

Списаны ТЗР по материалам   20  10-1-1  8489 
 
 
 
 

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то состав транспортных расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, НК РФ не установлен. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, в целях налогообложения можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. 
 
 
 
 
 
 
 
 

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 

- Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). 

Заявление о  постановке на учет подается в налоговый  орган по месту нахождения (по месту  жительства) налогоплательщика в  течение 10 дней после его государственной  регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества). 

Несоблюдение  вышеуказанных сроков является налоговым  правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения  срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается. 

Факт осуществления  деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается  уже не просто как нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ).

За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов  всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей.