Институт  экономики, управления и права (г.Казань) 

Экономический  факультет 
 

                                                                      Лутфуллин Раиль  Фаридович

__2__курс заочного отделения

                                                                     экономического   факультета

                                                                       гр.__482-у_

Контрольная   работа

по____Налоги и налогообложение______ 

тема  «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)»

(вариант  №___6___)

за  __4_ семестр 2009/2010уч.года 
 
 
 

Домашний  адрес: г. Казань,

ул. 2ая Муромская д. 117

513-91-77 
 
 
 
 
 
 
 

Казань  – 2010

Содержание 

Введение

1. Экономическое содержание НДФЛ. Плательщики, объекты налогообложения
2. Виды вычетов, их характеристика
3. Декларирование доходов граждан

Заключение

Список  использованной литературы  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином – физические лица.

       Налоги, взимаемые государством  с населения, выполняют функции,  свойственные налогам вообще. Но  при этом они служат и средством  связи гражданина, причём индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

     Налог на доходы физических лиц всегда являлся  одним из важнейших налогов. От его  собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. 
 
 
 
 
 

     1. Экономическое содержание НДФЛ. Плательщики, объекты налогообложения.

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и  представляет собой изъятие части  доходов физических лиц в бюджетную  систему РФ для последующего перераспределения.

     Преимуществами  НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

Плательщики налога на доходы физических лиц

     В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

     Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

     Статус  налогового резидента означает, что  на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

     Согласно  части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым  резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами  Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

     а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

     б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

     Помимо  этого на начало налогового периода  иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут  быть как российские организации, так  и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

     Объекты налогообложения.

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Виды вычетов,  их характеристика.

     Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

     Налоговые вычеты бывают:

-  стандартные;

-  социальные;

-  имущественные;

-  профессиональные.

     Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции  по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает  доходы физическим лицам (в том числе  своим работникам) от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение права на имущественный вычет.

     Профессиональные  налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.).

     Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

     Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

-  3000 руб.;

-  500 руб.;

-  400 руб.;

-  1000 руб.

     Если  налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

     Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

     Этот  вычет предоставляется работникам, которые:

-  пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

-  являются инвалидами Великой Отечественной войны;

-  стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

     Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

     Данный  вычет предоставляется работникам, которые:

-  являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

-  награждены орденом Славы трех степеней;

-  являются инвалидами с детства;

-  стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

     Если  работники не имеют права на налоговые  вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться  на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

     Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. не применяется. 
 
 
 

3. Декларирование доходов  граждан.

     В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-  нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-  физические лица (ст. 228 НК РФ):

- исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

-  исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;

-  получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

-  получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. 
 

     В то же время налогоплательщики могут  по собственной инициативе представить  налоговые декларации для получения:

-  стандартных налоговых вычетов – если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;

-  социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;

-  имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

-  профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

     Формы налоговых деклараций утверждены Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@¹. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Кстати, плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, также должны заполнять эту форму.

     Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий  налоговый период. В ней налогоплательщики  указывают:

-  все полученные ими в налоговом периоде доходы;

-  источники выплаты доходов;

-  налоговые вычеты;

-  суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

-  суммы фактически уплаченных в течение налогового периода

платежей  на основании налоговых уведомлений;

-  суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

       Налоговая декларация состоит  из 17 листов. Из них первые семь  – это декларация, а остальные  – приложения.

     Налоговая декларация включает:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика».
3. Раздел 2 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов».
4. Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».
5. Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%».
6. Раздел 5 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%».
7. Раздел 6 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%».
8. Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
9. Приложение Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
10. Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».
11. Приложение Г «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов».
12. Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера».
13. Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов».
14. Приложение Ж «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества».
15. Приложение З «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры».
16. Приложение И «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги».
17. Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим».

     Налогоплательщик  заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета  налоговой базы и суммы налога.

     На  титульном листе налоговой декларации необходимо указать свои персональные данные. На этом листе находится ячейка «Вид документа», в которой налогоплательщик указывает вид представленной декларации – первичная или корректирующая. Так, если налоговая декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки (1, 2, 3 и т. д.).

     В специальных полях указывается  категория, к которой относится  налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, а именно:

-  физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов;

-  предприниматель;

-  частный нотариус;

-  адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

-  прочее физическое лицо. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Создание  Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

      Обложение физических лиц подоходным налогом  в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем  и вопросов вызывает налогообложение  предпринимателей, трудности в оценке   доходов, проблемы двойного налогообложения.

      Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы  нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

      Конечно, наше налоговое законодательство оставляет  желать много лучшего, но тем не менее  его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к. это касается каждого  гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. 

Список  использованной литературы

1. НК РФ –  Налоговый кодекс Российской Федерации  – часть 1, от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 2, от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ
3.   Методические рекомендации по применению гл. 23 ч. 2 НК РФ, утверждены Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415
4. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583
5. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@
6. Приказ МНС РФ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@
7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (постатейный) / Под редакцией А.Н. Козырина. – М. :ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656 с.
8. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М. : ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 200 с.