Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога………………………………………………………………………………4

2. Применение налоговых  вычетов……………………..………………..10

3. Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ…………..……………….……17

4.Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях…………………………………………………………………………..23

Заключение………………………………………………………………..26

Список используемой литературы……………………………………….27

Введение

Для контрольной работы темой  послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось  новое название налога - "налог  на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Актуальность темы данной курсовой работы обоснована тем, что  налог на доходы с физических лиц  в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог  относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке  на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк.

Целью данной работы является раскрытие налога на доходы физических лиц в России. 

Задачами работы выступают: характеристика основных элементов  НДФЛ, рассмотрение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, анализ основных направлений его совершенствования.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты, в частности  Налоговый кодекс РФ, учебные материалы, статистическая информация, а также  электронные ресурсы, в том числе  сайт Федеральной налоговой службы РФ.

1. Налог на доходы  физических лиц: понятие и основные  элементы налога

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например поземельный, подомовой, которые представляли собой  налоги на различные виды имущества  и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость НДФЛ в налоговой  политике определяется не только его  удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения  страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических  условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения  – принципу справедливости – его  уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Иными словами, НДФЛ – это  налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки.

Плательщиками НДФЛ выступают  исключительно физические лица, которые  могут являться резидентами и  нерезидентами. К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом учитывается то, что период нахождения физического  лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или обучения. Все другие физические лица являются налоговыми нерезидентами.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения  у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников в России и  за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников в РФ [8, 99].

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, включает:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или  иностранными  организациями в  связи с деятельностью их представительств  в России;

-   страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими или иностранными организациями;

- доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав;

- доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  на территории РФ;

- пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

- доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств;

- доходы от реализации  недвижимого имущества, ценных  бумаг, долей участия в уставном  капитале организаций, а также  прав требования к российским  или иностранным организациям (если  их деятельность осуществляется  через постоянное представительство);

- вознаграждения за выполнение  трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные  услуги и за совершение действий;

- иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в РФ [5, 144].

Отнесение указанных доходов  к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места  нахождения организации, имущества  или источника получения дохода.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

- государственные выплаты  пособия (по законодательству), кроме  пособий по временной нетрудоспособности;

- пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии (по законодательству);

- все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- получаемые алименты;

- гранты, предоставленные  организациями по перечню, утвержденному  Правительства РФ;

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  малоимущим и в связи с чрезвычайными  обстоятельствами;

- стипендии учащихся, студентов,  аспирантов и т.д.;

- выплаты, производимые  профсоюзными комитетами членам  профсоюзов за счет членских  взносов;

- другие виды доходов.  Полный перечень доходов, не  подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), представлен  в ст. 217 НК РФ [3, 161 – 162].

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц – это денежное выражение доходов, полученных физическим лицом за налоговый период (календарный год).  Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу [6, 57].

Порядок формирования налоговой  базы зависит от двух параметров: формы  дохода и ставки налога. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К денежной форме дохода относятся вознаграждение за выполненную  работу, оказанные услуги, доход  от продажи и аренды имущества, выплаты  по страховым договорам.

К доходам физических лиц  в натуральной форме относятся  три вида дохода: оплата за налогоплательщика  товаров, работ, услуг; получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе; натуральная оплата труда.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены  три вида материальной выгоды: материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными или заемными средствами; материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг по нерыночным ценам; материальная выгода от приобретения ценных бумаг [7, 198].

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Ставки налога установлены в ст. 224 НК РФ, и в  силу того, что налог является федеральным, не могут изменяться законами субъектов  РФ. Ставки установлены в зависимости  от налогового статуса физических лиц  и видов доходов.

По видам доходов в  зависимости от налогового статуса  физических лиц установлены следующие  налоговые ставки [7, 212]:

Таблица 1

В соответствии со ст. 215 НК РФ определение налогооблагаемых доходов  отдельных категорий иностранных  граждан имеет свои особенности. Ряд доходов, получаемых иностранными гражданами, не подлежат обложению  НДФЛ, в частности это:

1) доходы глав, а также  персонала представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический  и консульский ранг и членов  их семей; 

2) доходы административно-технического  персонала представительств иностранного  государства и членов их семей; 
3) доходы обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно; 
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Перечень иностранных  государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом  исполнительной власти в сфере международных  отношений совместно с Министерством  финансов РФ [1].

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, НДФЛ уплачивают физические лица (налоговые резиденты  и налоговые нерезиденты). Объектом налогообложения являются доходы от источников в РФ и за ее пределами. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной  форме, а также в виде материальной выгоды.

2. Применение налоговых  вычетов

Особенностью формирования налоговой базы по доходам, облагаемым основной налоговой ставкой 13%, является возможность применения к таким  доходам налоговых вычетов.  В  настоящее время существует четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). 

В отличие от иных налоговых  вычетов стандартные налоговые  вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого  месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику  стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к  соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Как правило, стандартные  налоговые вычеты предоставляются  работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в  течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем  или были предоставлены в меньшем  размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в  налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

На лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых  вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи  с получением налоговых вычетов  налогоплательщик может в любое  время в течение года.

Чаще всего налогоплательщики  заявляют стандартный налоговый  вычет «на детей». Право на получение  такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится  ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также  этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги).

С 1 января 2012 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для  единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма  дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Социальные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, а  также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и (или)  в пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей  (в том числе усыновителей), детей-инвалидов  (в том числе усыновленных, находящихся  под опекой (попечительством), и (или)  в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде страховых  взносов по договору (договорам)  добровольного пенсионного страхования,  заключенному (заключенным) со страховой  организацией в свою пользу  и (или) в пользу супруга  (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе  усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Профессиональные  налоговые вычеты можно отнести к особой категории налоговых вычетов. Первая особенность проявляется в том, какой категории физических лиц предоставляется данный налоговый вычет, вторая особенность – размер вычета прямо зависит от вида профессиональной деятельности налогоплательщика (Таблица 2).

Таблица 2

Таким образом, вычет имеет  целевую направленность – уменьшение дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению [7, 210].

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

- от осуществления трудовой  деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой  деятельности в качестве высококвалифицированного  специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от исполнения трудовых  обязанностей членами экипажей  судов, плавающих под Государственным  флагом Российской Федерации,  в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере  13%.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

3. Порядок  исчисления и уплаты НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет  некоторые особенности применительно: к налоговым агентам, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающихся частной практикой, отдельным видам  доходов.

Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений  с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать с налогоплательщика  и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении  доходов плательщика, источником которых  является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  ставка 13% начисленным плательщику  за данный период. Налог по доходам, облагаемым по другим ставкам, исчисляется  агентом отдельно.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых агентом  плательщику, при их выплате плательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50% суммы  выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму  налога агент обязан в течение  одного месяца сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог.

Агенты обязаны перечислять  суммы налога не позднее дня получения  в банке наличных средств на выплату  дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке  на счета плательщика либо по его  поручению на счета третьих лиц  в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня, следующего за днем получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды [4, 270].

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом  у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц  совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного  налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее  декабря текущего года.

Законодательство предусматривает  некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов. Исчисление и уплату налога производят следующие категории  налогоплательщиков:

- физические лица –  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц,  не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества, а  также от продажи имущества,  принадлежащего третьим лицам;

- физические лица –  резиденты РФ, получающие доходы  из зарубежных источников, - исходя  из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из  сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики  исчисляют суммы налога самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате плательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет не уменьшают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны  предоставить декларацию. Плательщики  – резиденты РФ в случае получения  доходов из зарубежных источников одновременно с декларацией предоставляют  справку от этих источников.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту  жительства плательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.