Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
Введение
Для моей контрольной работы темой послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".
Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.
Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк Японии может быть уменьшена более чем на 30%.
В данной работе я постаралась привести характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.
- Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики НДФЛ
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица- налоговые резиденты Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
1.2 Объект налогообложения
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.
1.3 Налоговая база
Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.
1.4 Налоговые ставки
В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 15, 13, 9%.
Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов : от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
Налоговая ставка 30% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговая
ставка установлена 9% в отношении
доходов: от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов;
в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, а также
по доходам учредителей
Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.
1.5 Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученная
работником организации, может быть
уменьшена на установленные Налоговым
кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый
вычет – это денежная сумма, уменьшающая
доход работника при исчислении
НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов
определены в статьях 218 – 221 НК РФ. Налоговые
вычеты бывают: стандартные; социальные;
имущественные; профессиональные. Организация
может уменьшить доход
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает (строит) жилье, при предоставлении от налоговой инспекции уведомления на имущественный вычет. Этот вычет включает две составляющие: 1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья; 2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)). До 2008 г. размер вычета составлял 1 млн. руб. Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В частности, размер вычета увеличен до 2млн.руб. Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Профессиональные налоговые вычеты организация предоставляет только лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Стандартные налоговые вычеты организация может представить всем сотрудникам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше дохода работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).
Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.,500 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то ежемесячно доход уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. ( до 2009 года- пока доход не превысит 20000 руб.).
Всем
работникам, которые имеют детей,
предоставляется налоговый
2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
2.1 Порядок исчисления налога
Порядок исчисления НДФЛ определяется
в статье 225 НК РФ. Сумма налога при
определении налоговой базы в
соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК
РФ исчисляется как
Сумма налога,
подлежащая исчислению по ставке 13%
Общая сумма доходов
-
Доходы, облагаемые по специальным ставкам
-
Доходы, не облагаемые налогом
-
Налоговые вычеты
= X 13%
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по специальным налоговым ставкам
Сумма налога,
подлежащая удержанию
из доходов сотрудника
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по ставке 13%
= +
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
2.2 Исчисление, порядок и сроки
уплаты налога налоговыми
Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.
2.3 Особенности
исчисления налога в отношении
отдельных видов доходов.
Исчисление и уплату налога
в соответствии со статьей 228 НК РФ производят
следующие категории
1) физические лица - исходя
из сумм вознаграждений, полученных
от физических лиц, не
2) физические лица - исходя
из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего
3) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие
выигрыши, выплачиваемые организаторами
лотерей, исходя из сумм
Указанные налогоплательщики
самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий
бюджет, в порядке, установленном
статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить
в налоговый орган по месту
своего учета соответствующую
2.4 Налоговая декларация
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):
- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица: исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
- налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
- лица, получившие выигрыши от игр в лотерею.
Налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:
- стандартных налоговых вычетов – если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;
- социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
- имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;
- профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ.
Форма налоговой декларации
утверждена приказом Минфина России
от 29.12.2009 № 145н. При этом форма №
3-НДФЛ предназначена для заполнения
как предпринимателями или
Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода. На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу исходя из предполагаемого дохода и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.
Бланки налоговых деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе.
Задача
По состоянию на 1 января текущего налогового периода организация имеет следующее наличие транспортных средств:
Наименование транспортных средств |
Количество |
Мощность двигателя, л.с. |
Налоговая ставка в расчете на 1л.с. |
Автомобили легковые |
2 |
150 |
18 |
Автомобили легковые |
3 |
250 |
63,5 |
Автобусы |
1 |
200 |
11,5 |
Автобусы |
2 |
250 |
23 |
Грузовые автомобили |
4 |
200 |
23 |
Грузовые автомобили |
3 |
250 |
58 |
В феврале текущего налогового периода снят с регистрации один легковой автомобиль с мощность двигателя 250 л.с., в мае поставлен на учет один автобус с мощностью двигателя 200 л.с..
В августе поставлен на учет один грузовой автомобиль с мощностью двигателя 250 л.с., в ноябре снят с регистрации один грузовой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с..
Исчислить авансовые платежи по результатам отчетных периодов и определить сумму транспортного налога, подлежащую внесению в бюджет по итогам налогового периода.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 28 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегестрированные в установленном порядке по законодательству РФ (п. 1ст. 358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (п. 1ст. 359 НК РФ).
- Определим сумму налога по легковым автомобилям с мощностью двигат
еля 150 л.с. Налоговая ставка составляет 18 руб. с каждой лошадиной силы.
Сумма налога по одному автомобилю равна:
150*18=2700 руб.
Так как на балансе организации числятся 2 автомобиля этой марки, сумма налога составит:
2700*2=5400 руб.
- Определим сумму налога по легковым автомобилям с мощностью двигат
еля 250 л.с. Налоговая ставка равна 63,5 руб. с каждой лошадиной силы.
Сумма налога по одному автомобилю равна:
250*63,5=15875 руб.
Так как на балансе организации изначально числилось 3 автомобиля этой марки, но в феврале текущего налогового периода 1 автомобиль снят с регистрации, на балансе организации осталось 2 автомобиля:
15875*2=31750 руб.
По снятому с регистрации автомобилю налог рассчитывается с учетом положений п. 3 ст.362 НК РФ. В случае регистрации и (или) снятия с учета транспортного средства в течении налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев в течении которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целые месяцы.
Сумма налога составит:
250*63,5*2/12=2645 руб.
- Определим сумму налога на автобусы с мощностью двигателя 200 л.с. Налоговая ставка на одну лошадиную силу равна 11,5 руб.
Сумма налога по одному автобусу равна:
200*11,5=2300 руб.
Так как в мае поставили на учет еще один такой автобус, сумма налога по этому автобусу рассчитывается с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ.
200*11,5*8/12=1533 руб.
- Определим сумму налога на автобусы с мощностью двигателя 250 л.с. Налоговая ставка на одну лошадиную силу равна 23 руб.
Сумма налога по одному автобусу равна:
250*23=5750 руб.
На балансе организации
5750*2=11500 руб.
- Определим сумму налога на грузовые автомобили, мощность двигателя которых 200 л. с. Налоговая ставка на одну лошадиную силу равна 23 руб.
Сумма налога по одному грузовому автомобилю равна:
200*23=4600 руб.
На балансе организации
Сначала рассчитаем для трех оставшихся сумму налога:
4600*3=13800 руб.
По снятому с регистрации автомобилю сумму налога рассчитываем с учетом положений п.3 ст. 362 НК РФ.
200*23*11/12=4216 руб.
- Определим сумму налога на грузовые автомобили, мощность двигателя которых 250 л. с. Налоговая ставка на одну лошадиную силу равна 58 руб.
Сумма налога на 1 автомобиль равна:
250*58=14500 руб.
На балансе организации
Рассчитаем сумму налога на эти три автомобиля:
14500*3=43500 руб.
В августе на учет поставили еще один такой автомобиль.
Сумма налога равна:
250*58*5/12=6041 руб.
Исчисленная сумма налога равна:
5400+31750+2645+2300+1533+
Исчислим авансовые платежи по результатам отчетных периодов.
Согласно пункту 2.1 ст. 362 НК РФ сумма авансового платежа за каждый отчетный период составляет ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма авансового платежа по налогу рассчитывается с учетом коэффициента в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации в отчетном периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ).
I – квартал:
Автомобиль легковой (2*150*18*1)/4=1350 руб.
Автомобиль легковой (2 *250*63,5)/4=7937 руб.
Автомобиль легковой (1*250*63,5*0,67)/4=2659 руб.
Автобус (1*200*11,5)/4=575 руб.
Автобус (2*250*23)/4=2875 руб.
Грузовой автомобиль (4*200*23)/4=4600 руб.
Грузовой автомобиль (3*250*58)/4=10875 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал равна:
13500+7937+2659+575+2875+4600+
II – квартал:
Автомобиль легковой (2*150*18)/4=1350 руб.
Автомобиль легковой (2*250*63,5)/4=7937 руб.
Автобус (1*200*11,5)/4=575 руб.
Автобус (1*200*11,5*0,67)/4=385 руб.
Автобус (2*250*23)/4=2875 руб.
Грузовой автомобиль (4*200*23)/4=4600 руб.
Грузовой автомобиль (3*250*58)/4=10875 руб.
Сумма авансового платежа за II квартал:
1350+7937+575+385+2875+4600+
III – квартал:
Автомобиль легковой (2*150*18)/4=1350 руб.
Автомобиль легковой (2*250*63,5)/4=7937 руб.
Автобус (2*200*11,5)/4=1150 руб.
Автобус (2*250*23)/4=2875 руб.
Грузовой автомобиль (4*200*23)/4=4600 руб.
Грузовой автомобиль (3*250*58)/4=10875 руб.
Грузовой автомобиль (1*250*58*0,67)/4=2428 руб.
Сумма авансового платежа за III квартал:
1350+7937+1150+2875+4600+
Согласно нормам п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога по завершении налогового периода определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащими уплате в течение налогового периода.
122685-30871-28597-31215=32002 руб.
Ответ:
Сумма авансового платежа за I квартал равна-30871 руб.
Сумма авансового платежа за II квартал-28597 руб.
Сумма авансового платежа за III квартал-31215 руб.
Сумма транспортного налога,
Заключение
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели ввелась единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Хотя наше налоговое законодательство оставляет желать лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
- Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ .
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год» от 29.12.2009 № 145н.
- Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006.
7. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.
