Налог на доходы физических лиц. Ставки налога

Содержание

1. Налог на доходы физических лиц. Ставки налога………….……..3
2. Задача……………………………………………………….……..19
3. Список литературы…………………………………...……………21

1. Налог на доходы физических лиц. Ставки налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных  налогов или пошлин и не имеют  такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан  ежемесячно, а многими еще пересчитывается  и доплачивается по итогам календарного года.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку  конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в  денежной форме.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение  из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее  уплаченного налога, и налоговые  санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации»  и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в  виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ.

НДФЛ стабильно занимает четвертое  место после единого социального  налога, НДС и налога на прибыль  и является основой доходной части  бюджетов субъектов Российской Федерации  и, еще в большей степени, местных  бюджетов.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц  регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения  элементов состава налога, при  отсутствии которых налог не считается  установленным.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая  база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ - это календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах.

По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов  зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые  в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную  на дату фактического осуществления  расходов.

Налог на доходы физических лиц тесно связан учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету  труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями  по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми  актами. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; проф.взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее –  налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российских организаций индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ.

3) доходы, полученные от использования  в РФ авторских или иных  смежных прав, от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося в РФ и др.

Плательщики НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ

Полный перечень доходы не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ. Он состоит из 33 пунктов.

Приведем из данного списка те доходы, которые физические лица чаще всего получают от организации, в которой работают.

1. государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Пособия не подлежащим налогообложению относятся в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за ребенком, облагается НДФЛ.
2. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда,  причиненного увечьем или иным  повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных  услуг, топлива или соответствующего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и  (или) выдаче полагающего натурального  довольствия, а также выплатой  денежных средств, взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,  получаемых спортсменами и работниками  физкультурно-спортивных организаций  для учебно-тренировочного процесса  и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за  неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих  или государственных служащих  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов);

3) алименты;

4) суммы единовременной  материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным  бедствием или другими чрезвычайным  обстоятельством на основании  решений органов законодательной  (представительной) и (или) исполнительной  власти, представительных органов  местного самоуправления;

- членам семьи умершего  работника или работнику в  связи со смертью члена (членов) его семьи;

- пострадавшим от террористических  актов на территории Российской  Федерации;

5) выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в том  числе материальная помощь) членам  профсоюзов за счет членских  взносов, за исключением вознаграждений  и иных выплат за выполнение  трудовых обязанностей. А также  суммы, которые выплачивают молодежные  и детские организации своим  членам за счет членских взносов  на покрытие расходов, связанных  с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

6) суммы полной или  частичной компенсации стоимости  путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает  своим работникам и (или) членам  их семей, инвалидам, не работающим  в данной организации, в находящиеся  на территории Российской Федерации  санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения. А также суммы полной  или частичной компенсации стоимости  путевок для детей, не достигших  возраста 16 лет, в находящиеся  на территории РФ санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения. Эта  льгота применяется, если путевки  оплачиваются за счет ФСС России  и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций (то есть не уменьшают  налоговую базу по налогу на  прибыль);

7) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств, профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Понятие и расчет налоговой базы

Для того чтобы правильно  рассчитать НДФЛ, необходимо сначала  определить налоговую базу. Налоговая  база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в  некоторых случаях – имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получать от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме, кроме того, существуют доходы в  виде материальной выгоды. х физический лицо

Работник получает доход  в натуральной форме, если:

- работодатель оплачивает  за работника товары (работы, услуги);

- работодатель выдает  работнику товары (оказывает ему  услуги, выполняет работы) безвозмездно;

- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме  (продукцией, товарами и т.п.)

Доходами, полученными в  натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные  залы.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов проводятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Налоговые вычеты, предусмотренные  ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении  доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ.

При определении налоговой  базы по доходам, облагаемых налогом  по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая  база в данном случае совпадает с  денежным выражением.

Налоговая база формируется  налоговыми агентами – российскими  организациями и постоянными  представительствами иностранных  организаций в Российской Федерации  на основе показателей регистров  бухгалтерского учета и иных документально  подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой  базы осуществляются налоговыми агентами – источниками выплаты таких  доходов по форме, установленной  МНС РФ (форма №1 НДФЛ).

Важно отметить, что при  выплате дохода в натуральной  форме иногда удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у  налогоплательщика НДФЛ, то налоговый  агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда  доход был получен, письменно (например, по форме №2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2) превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация  предоставила сотруднику беспроцентный  кредит (заем) в рублях, налоговая  база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

«Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%, но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходованного на эти цепи, то с 1 января 2010 г. применяется налоговая ставка в размере 13%».

Документами, подтверждающими  целевое использование заемных  средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24Д2.2004 № 04-3-01/928):

- договор, на основании которого получены заемные средства;

-прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета.

При получении дохода в  виде материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать налоговую  базу и сумму НДФЛ, представить  налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения материальной выгоды, и уплатить налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ).

А в случае, когда заемные  средства работник получил от своего работодателя (который является для  этого работника налоговым агентом), работник вправе передать работодателю-заимодавцу свои полномочия по исчислению и уплате НДФЛ в отношении доходов в  виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при  получении заемных средств (ст. 29 НК РФ). Для этого нужна нотариально  удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации. В таком случае работодатель признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Если работник получил  в организации кредит на приобретение жилья и купил квартиру (дом, долю в квартире), то нелишним будет напомнить  ему о его праве на получение  имущественного налогового вычета по НДФЛ. До 1 января налогоплательщик мог вернуть уплаченный в бюджет НДФЛ только через налоговый орган, подав налоговую декларацию и другие документы в налоговую инспекцию после истечения налогового периода.

Предположим, что организация  приобретает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению  к этому индивидуальному предпринимателю». Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то, что фактически выплаты производятся физическому лицу.

Однако если лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому  договору (а не по договору гражданско-правового  характера), организация становится налоговым агентом по отношению  к данному лицу. В этом случае, выплачивая заработную плату такому работнику, предприятие должно исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.

Право на получение  налоговых вычетов в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок, и  которые являются родителями  или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями, супругом (супругой) приемного  родителя.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена  налоговая ставка, установленная  п.1 ст. 224 настоящего Кодекса) налоговым  агентом, представляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный  настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный  настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет  удваивается в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется  на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в  котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется  до конца того года, в котором  ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, или в случае истечения  срока действия либо досрочного расторжения  договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет  предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном  учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  период обучения.

Социальные налоговые  вычеты.

Право налогоплательщика  на уменьшение налоговой базы в отношении  доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели:

- благотворительности в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 25 процентов  суммы дохода, полученного в налоговом  периоде; - обучения – своё и  своих детей, обучающихся по  очной форме в возрасте до 24 лет, в размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не  более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- лечения, в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  120 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации;

- пенсионных взносов договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом до 120 000 рублей;

- дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой  пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных  расходов, но не более 120 000 рублей.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  на основании его письменного  заявления при подаче им налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право при определении размера  налоговой базы на получение имущественных  налоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома или квартиры, также  в сумме, направленной на погашение  процентов по ипотечным кредитам.

Вышеперечисленные положения  не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от продажи имущества в связи  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности. Имущественный налоговый  вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство  или приобретение жилого дома или  квартиры для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми.

Профессиональные  налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов. Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои  расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20% общей  суммы доходов, полученной индивидуальным  предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются данной категории налогоплательщиков на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончанию налогового периода;

- налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

Излишне удержанные налоговым  агентом из дохода налогоплательщика  суммы налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы  налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с  физических лиц до полного погашения  этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения  налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения  от уплаты налога.

Ставки подоходного  налога (НДФЛ) в Российской Федерации