Налог на доходы с физических лиц. 2

Федеральное государственное  образовательное

Бюджетное учреждение

Высший профессионально образовательный

Финансовый  университет

При правительстве  Российской федерации

Заочный Финансово-Экономический  институт

Филиал в  г. Краснодаре

Контрольная работа

по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

на тему

 « Налог на доходы  с физических лиц»

Выполнил: студент 5 курса

Хохол С. П.

Личное дело №  09ФФД41382

Финансы и кредит «Банковское дело»

Руководитель:

Гребенникова В. А.

Краснодар (филиал ВЗФЭИ) 2012

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является актуальной и практически  значимой темой, ведь подоходный налог  по своей сущности является юридической  формой экономической связи человека и государства. Данный налог является одним из самых распространенных налогов во всех странах.

Указанная тема является значимой, так как из-за распространенности НДФЛ налогоплательщикам необходимо быть проинформированными в этой области, ведь знание прав и обязанностей предоставляет  налогоплательщику полезные преимущества, например, право на налоговые вычеты.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Все элементы налогообложения установлены  федеральным законодательством, а  именно гл. 23 Налогового кодекса РФ. Для физических лиц НДФЛ – это  основной налог.

Целью данной работы является раскрытие  налога на доходы физических лиц в  России. 

Задачами работы выступают: характеристика основных элементов НДФЛ, рассмотрение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, анализ основных направлений его совершенствования.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты, в частности Налоговый кодекс РФ, учебные материалы, статистическая информация, а также электронные  ресурсы, в том числе сайт Федеральной  налоговой службы РФ.

Налог на доходы физических лиц

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил  создание к 1992 г. новой налоговой  системы, включающей один из важнейших  налогов - налог на доходы физических лиц. Дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало существенных изменений в системе подоходного налогообложения физических лиц. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

НДФЛ как федеральный  налог обязателен к уплате на всей территории страны по единым ставкам.

Фискальная роль НДФЛ – входит в группу бюджетообразующих налогов и  является  одной  из  самых  крупных  статей доходов региональных и местных бюджетов.

В консолидированный  бюджет Российской Федерации за январь-апрель 2012 года НДФЛ поступило 25627,6 млрд. рублей – на 20,6% больше, чем в январе-апреле 2011 года (рис. 1). 

Рис. 1. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации¹

Регулирующая роль НДФЛ – налог носит ярко выраженный социальный характер, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками  налога с доходов физических лиц  выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Соответственно, все другие физические лица, находящиеся в Российской Федерации, являются налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими в налоговом периоде от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу налогоплательщика.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях. 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму освобождаемых от налогообложения доходов и на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница переносится только по имущественным налоговым вычетам.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма соответствующих доходов. При этом стандартные, социальные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты не применяются.

При получении налогоплательщиком доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база принимается равной рыночной стоимости товаров.

При этом в их стоимость  включаются НДС, акцизы и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату (полностью  или частично) организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров, работ, услуг или другого  имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также оплата труда в натуральной форме.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся: экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме: материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода; от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории России жилой недвижимости, земельных участков, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета; от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными банками в целях перекредитования займов (кредитов), полученных на новое строительство или приобретение на территории России жилой недвижимости, земельных участков, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Также к доходам, полученным в виде материальной выгоды относятся материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как:

превышение суммы процентов  за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов по договору;

превышение суммы процентов  за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте, исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной из условий договора.

Определение налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимых лиц налоговая база выражается как превышение цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации однородных товаров налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении доходов отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала  представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в России, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала  представительств иностранного  государства, которые не являются  гражданами РФ или не проживают  в РФ постоянно, полученные  ими по своей службе в представительстве  иностранного государства;

4) сотрудников международных  организаций - в соответствии  с уставами этих организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с российским налоговым законодательством имеется весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т.е. не должны включаться в облагаемый доход.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам, все виды государственных пенсий, компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством в пределах норм, стипендии, вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь, а также алименты, получаемые налогоплательщиками, суммы в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ, а также суммы в виде международных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и т.д. Также освобождаются от налогообложения: суммы единовременной материальной помощи; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников; доходы налогоплательщиков, получаемые от продаж и выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде; доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что они были зарегистрированы на данных владельцев в течение трех лет и более; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования; доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), если даритель и одаряемый являются членами семьи, близкими родственниками²; призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках; доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных, налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями государственных органов;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение работодателями своим работникам стоимости приобретенных  медикаментов;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов.

Не подлежат налогообложению: доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву; выигрыши по облигациям государственных займов; помощь, подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто (не более 10 тыс. руб. за налоговый период); средства материнского (семейного) капитала; суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов БС РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам); суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию; взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений; взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии (не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы); доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства или работ (услуг).

В том числе не облагаются: суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица; доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и др.

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством  использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы.

При определении размера  налоговой базы, по которой установлена ставка 13%, применяются стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3 тыс.  руб. за каждый месяц налогового  периода: для лиц, получивших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ее ликвидации; для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.; для инвалидов Великой Отечественной войны и  др.;

2) в размере 500 руб.  за каждый месяц налогового  периода: для Героев Советского  Союза и Героев РФ, а также  лиц, награжденных орденом Славы  трех степеней; для лиц, находившихся  в Ленинграде в период его  блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; для бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто; для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

3)  Утратил силу с 1 января 2012 года – Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ;

4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на  первого ребенка;

1 400 рублей - на  второго ребенка;

3 000 рублей - на  третьего и каждого последующего  ребенка;

3 000 рублей - на  каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет  производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приемному  родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет  предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты 400 руб. и 1000 руб., предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

При определении  размера налоговой базы, для которой  применяется ставка 13%, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде), обучением (не более 50 тыс. руб.), лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Ограничение в совокупности по всем социальным вычетам составляет 120 тыс. руб. (п. 2 статьи 219 НК РФ), кроме вычетов на благотворительность и на обучение детей.

В случае наличия у  налогоплательщика различных видов  расходов из вышеперечисленных, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Вычеты в виде пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд могут быть предоставлены до окончания налогового периода его работодателем при условии: документального подтверждения расходов; удержания и перечисления взносов в соответствующие фонды работодателем.

При определении размера  налоговой базы, для которой применяется  ставка 13%,  налогоплательщик имеет  право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи объектов  недвижимости, находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб. При продаже объектов недвижимости и другого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества. Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилой недвижимости или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Такое право не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов: на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; на погашение процентов по банковским кредитам в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов: по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или долей в нем - документы, подтверждающие право собственности; при приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или доли в них; при приобретении земельных участков - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или доли в нем.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления  налогоплательщика, а также платежных  документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый  вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство  или приобретение жилой недвижимости для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или  иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилой недвижимости совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не может быть использован  полностью, его остаток может  быть перенесен на последующие налоговые  периоды до полного его использования.