Налог на имущество физических лиц. 10

План работы:

1. Налог на имущество  физических лиц........................................стр. 3

1.1 Налогоплательщики налога  на имущество физических лиц

1.2 Объекты налогообложения

1.3 Ставки налога на  имущество физических лиц

1.4 Порядок исчисления  и уплаты налога

1.5 Льготы по налогу

2. Задача.............................................................................................стр.

3. Тестовые задания..........................................................................стр.

1. Налог на имущество физических лиц

1.1 Налогоплательщики налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и поступает в бюджеты муниципальных образований. Регулируется ФЗ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц". Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность  по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом  законодательства о налогах и  сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается  на налогоплательщика с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога. Закон № 2003-1 связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации. В случае когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

 Если имущество, признаваемое  объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства. несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации).

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени  только их родители, усыновители или  опекуны, за исключением сделок, которые  они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 28 Гражданского кодекса  Российской Федерации).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители  несовершеннолетних детей, имеющих  в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в  том числе и исполняют обязанности  по уплате налогов.

1.2 Объекты налогообложения

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение  и сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество.

1.3 Ставки налога на имущество физических лиц

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  и типа использования объекта  налогообложения. Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации.

Ставки налога устанавливаются  в следующих пределах:

Налоги зачисляются в  местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога

       Налоговым периодом признается один год.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.  

Порядок расчета такой  стоимости устанавливается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому  регулированию в сфере ведения  государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета  и кадастровой деятельности.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся  в общей долевой собственности  нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Органы, осуществляющие кадастровый  учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический  учет, обязаны ежегодно до 1 марта  представлять в налоговый орган  сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Форма сведений, необходимых для исчисления налогов, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Данные, необходимые для исчисления налогов, представляются налоговым органам бесплатно.

Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

• По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
• За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
• В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
• При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и  сроки, которые установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации. С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.5 Льготы по налогу

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим  Законом, и основания для их использования  налогоплательщиками.

2. Задача

Определите сумму отчислений в  резерв по гарантийному ремонту и  обслуживанию для целей налогообложения  прибыли.

Известно:

1. Организация решила создать  в 2010г. резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию.

2. Выручка от реализации в 2007г.  составила -3400 000 руб., в 2008г.-3600 000 руб., в 2009г. -3900 000 руб. 

3. Сумма фактических расходов на  гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание в 2007г. -140 000 руб., в 2008г.-90 000 руб., в 2009г. -85 000 руб.

4. Выручка (нарастающим итогом без  НДС) от реализации товаров  с гарантией за отчетный (налоговый)  период представлена в табл. 1.

Таблица 1

Расчет суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Решение:

1) Найдем предельную долю отчислений в резерв:

2) Найдем предельную сумму отчислений в резерв по кварталам за 2010год. :

I квартал:

Полугодие:

9 месяцев:

Год:

3) Найдем сумму отчислений в резерв, включаемую в расходы для целей налогообложения:

I квартал ‒ 27000 руб.

Полугодие: 63000 ‒ 27000 = 36000 руб.

9 месяцев: 90000 ‒ 36000 = 54000 руб.

Год: 96000 ‒ 54000 = 42000 руб.

3. Тестовые задания:

3.1. Обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет в налоговых органах предусмотрена:

1. законодательством субъектов РФ о налогах и сборах;
2. законодательством РФ о налогах и сборах;
3. ФНС России;
4. нормативными правовыми актами муниципальных образований о налогах и сборах.

3.2. Освобождение от уплаты НДС возможно при условии:

а) определенного размера  выручки от реализации всех видов  товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца;

б) определенного размера выручки от реализации неподакцизных товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца;

в) ввоза товаров на таможенную территорию РФ;

г) определенного размера выручки  от реализации товаров за предшествующий месяц.

Список литературы:

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. ФЗ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц"
4. Горина Г.А. Налогообложение: Лекции и раздаточный материал
5. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие. — М. : Эксмо, 2010. - 480 с.
6. Крамаренко Л. А.  , Косов М. Е.   Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов. — Юнити-Дана 2011 г.
7. Сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru
8. Электронная информационно-правовая система «Консультант Плюс»