Содержание 

Вопрос 16. Налог на имущество  физических лиц. 3

Вопрос 34. Оптимизация налогообложения  в условиях рыночных преобразований. 10

Список  использованной литературы 16 
 

     Вопрос 16. Налог на имущество  физических лиц.

     Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Поскольку согласно Закону налогоплательщиками  могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности  имущество, возникают ситуации, при  которых собственником либо одним  из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

     В этих случаях исполнение обязанности  по уплате налога в отношении имущества  возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

     Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством  являются:

     - родители, усыновители или попечители  несовершеннолетних детей в возрасте  от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));

     - родители, усыновители или опекуны  малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

     - опекуны граждан, признанных судом  недееспособными вследствие психического  расстройства (ст. 32 ГК РФ);

     - попечители граждан, ограниченных  судом в дееспособности вследствие  злоупотребления спиртными напитками  или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона эти физические лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. 

     Объекты налогообложения

     Объектами налогообложения признаются следующие  виды имущества:

     1) жилой дом;

     2) квартира;

     3) комната;

     4) дача;

     5) гараж;

     6) иное строение, помещение и сооружение;

     7) доля в праве общей собственности  на имущество, указанное в пунктах  1 - 6. 

     Ставки  налога на имущество  физических лиц

     Ставки  налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

     Представительные  органы местного самоуправления могут  дифференцировать ставки налога на имущество  физических лиц в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и  по иным критериям, то есть в зависимости  от того, жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  или коммерческих нужд и т.д.

     Ставки  налога устанавливаются в следующих  пределах (см. табл. 1).

     Таблица 1 

     Для получения информации об установленных  ставках по налогам на имущество  физических лиц налогоплательщик может  обратиться в налоговый орган  по месту нахождения имущества. 

     Льготы  по налогу

     От  уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

     Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

     При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим  Законом, и основания для их использования  налогоплательщиками. Информацию о  льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества. 

     Порядок исчисления и уплаты налога

     Исчисление  налога на имущество физических лиц  производится налоговыми органами.

     Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

     За  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников  соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности  на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей  доли.

     Инвентаризационная  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности  нескольких собственников без определения  долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного  имущества.

     Налоговые уведомления об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами в  порядке и сроки, установленные  Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления  срока платежа.

     Уплата  налога производится владельцами имущества  не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог за 2011 год должен быть уплачен  не позднее 1 ноября 2012 года.

     Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика  возникло в течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право. В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

     Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

     По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог на имущество физических лиц  уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение  календарного года налог на имущество  физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором  он утратил право собственности  на вышеуказанное имущество, а новым  собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

     За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается  с наследников с момента открытия наследства.

     При неуплате налога в срок налогоплательщику  направляется требование для добровольного  погашения имеющейся задолженности, а в случае неисполнения требования информация о задолженности будет  передана в суд, и далее судебным приставам для взыскания. Кроме  того, за каждый день просрочки начисляется  пеня в размере одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации.

     Вопрос 34. Оптимизация налогообложения  в условиях рыночных преобразований.

     Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

     Определение оптимальных объемов налоговых  платежей - проблема каждого конкретного  предприятия или физического  лица. Действия компании по определению  оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

     Оптимизация налогов - это только часть более  крупной - главной - задачи, стоящей  перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

     Налоги  с точки зрения предприятий и  бизнесменов зачастую рассматриваются  как своего рода потери, которые  необходимо максимально сокращать. Но с позиций государства налоги – это не что иное, как источник средств, которые тратятся на общественные и социальные нужды.

     Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они  согласны платить, поскольку законодательно оговорены все виды налогов и  порядок их уплаты в казну страны. Наличие органов контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь – оптимизация налогообложения.

     Зачастую  налоговая оптимизация ассоциируется  с минимизацией налоговых отчислений в бюджет или с переводом средств  на иностранные счета. Но это не совсем верно, налоговое планирование на предприятии, которое предполагает относительно небольшие размеры налогов, может вызвать подозрения со стороны органов налоговой инспекции относительно такого планирования налогов для данного вида деятельности.

     Поэтому более правильно будет понимать под оптимизацией налогообложения  поиск пути наилучшего сочетания  самой структуры налогов и  модели налогообложения для фирмы.

     В вопросе налоговой оптимизации  государство делает шаг навстречу  предпринимателям, который выражается в возможности налогового планирования с учетом различных льгот по налогам, различным размерам налоговых ставок. Кроме этого, косвенно способствуют достижению оптимизации налогообложения  некоторые пробелы в законодательстве, касающегося налогообложения. Они  обусловлены не только недостаточным  уровнем юридических знаний лиц, принимающих законы, но также невозможностью учета всех нюансов, которые могут  возникать в деятельности предприятия  и которые способны повлиять на способы  планирования налогов.

     Среди предпринимателей наиболее распространенными  методами, направленными на снижение объема налогов, являются: налоговое  планирование, избежание налогов  и уклонение от налогов. Рассмотрим эти методы по отдельности.

     Налоговое планирование – это самый лучший путь для оптимизации налогообложения  и финансовой политики предприятия  в целом. Грамотное планирование налогов позволяет законно сокращать  размеры налоговых отчислений на основе детального изучения налогового законодательства и организации своей хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.

     Избежание налогов предполагает такую систему налогового планирования, когда налогоплательщик в отчетности показывает правдивые данные о результатах своей хозяйственной деятельности. Но при этом, используя недостатки и пробелы в законодательстве, позволяет себе не уплачивать налоговые обязательства в должном объеме. Такой вид планирования налогов является незаконным, нарушители привлекаются к суду, но доказать их вину сложно в связи с противоречиями и недочетами в законодательной базе, касающейся налогообложения.

     Сознательное  уклонение от уплаты налогов –  это прямое нарушение законов. Этот метод не является способом оптимизации  налогообложения, он, как правило, влечет за собой уголовную ответственность  нарушителей. В целях уклонения  от налогов предприниматели могут  скрывать свои доходы, создавать видимость  расходов и производить прочие действия, приводящие к искажению налоговой  и бухгалтерской информации.

     Таким образом, легальная оптимизация  налогообложения состоит в грамотном  планировании налогов, которое не противоречит налоговому законодательству и позволяет  фирме достигать отличных финансово-экономических  результатов благодаря использованию  наилучшей модели налогообложения.

     Современные методы оптимизации налогообложения

     Безусловно современные методы оптимизации налогообложения не так эффективны, как методы агрессивной оптимизации и прежде всего это связанно с тем, что налог на добавленную стоимость, как косвенный налог, фактически невозможно оптимизировать, не нарушая действующее законодательство. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.

     Эффективность законной оптимизации налогообложения

     Методы  оптимизации, которые мы предлагаем к использованию предполагают экономию налога на имущество организаций, снижение налоговой нагрузки с «зарплатных» налогов с 26% до 14% без потери права на применение регрессивной шкалы, налога на прибыль, а в некоторых случаях и НДФЛ.

      При этом НДС уплачивается в полном объеме и не подлежит оптимизации, таким  образом вы не теряете клиентов – плательщиков НДС.

      Специалисты нашей компании разрабатывали  схемы оптимизации, которые снижали  общую налоговую нагрузку бизнеса  с 28% до 22% (из которых 18% составляет НДС). Наши схемы оптимизации предусматривают  выплату «белых» заработных плат и «белого» дохода учредителей.

     Мы  не предлагаем типовых решений и  учитываем все пожелания клиента, а также особенности его бизнеса.

     Бизнесу необходима легальная оптимизация налогообложения

     1) Применение агрессивных методов  оптимизации с использованием  фирм однодневок недопустимо.  Такие методы ставят под угрозу  не только ваш бизнес, но и  бизнес ваших клиентов, коме того, стоимость подобной оптимизации достигает 5-7%.

     2) Со временем выплата заработных  плат в «конвертах» будет просто  невозможна, однако полная налоговая  нагрузка на фонд оплаты труда  слишком тяжела для бизнеса  со средней рентабельностью.

     3) Переход к легальной оптимизации  сегодня, это уверенность в  стабильности вашего бизнеса,  при этом ваша продукция (работы, услуги) остаются конкурентоспособными  по цене.

     4) Компания получает дополнительное  конкурентное преимущество –  Ваши клиенты могут быть уверены  в том, что вы являетесь добросовестным  налогоплательщиком.

     5) Руководитель и главный бухгалтер  вашей компании не подвергаются  опасности быть привлеченными  к уголовной ответственности  за совершение налоговых преступлений.

     6) Налоговый учет вашей компании  совпадает с управленческим учетом, что существенно упрощает финансовый  контроль за деятельностью компании, а также позволяет вашей компании пользоваться банковскими кредитами.

     Этапы оптимизации налогообложения

     1. Анализ текущих налоговых рисков  или системных ошибок в налоговом  учете, проверку документооборота  и обеспечение требуемого качества  первичных документов. Для этого  производится налоговый и юридический  аудит. Наши юристы проверят  налоговый учет Вашей компании  с точки зрения налоговых органов  и обозначат те или иные  ошибки, указав степень рискованности  той или иной операции по  оптимизации налогообложения.

     Таким образом, компания получает информацию об уровне текущих налоговых рисков. При этом мы не просто находим системные  и единичные налоговые ошибки, но и предлагаем пути разрешения этих проблем на превентивном уровне.  

     2. Разработка новой модели уплаты  налогов и реформирование договорной  базы и учетной политики (оптимизация  налогообложения). В некоторых случаях  требуется лишь изменение налоговой  политики компании.

     3. Разработка механизмов оптимизации,  регулирующих размеры уплаты  налогов для созданной модели.

     Пути  налоговой оптимизации  в условиях кризиса

     Мировой финансовый кризис ударил по всем сферам экономики и заставил предпринимателей всерьез задуматься об оптимизации  налогообложения с целью повышения  эффективности производственно-хозяйственной  деятельности.

     Во  время кризиса предприятиям позволяют  отражать в бухгалтерском учете  нетипичные расходы, например, плата  за поручительство перед кредиторами. При этом для эффективного налогового планирования не следует указывать  завышенную сумму такой оплаты по сравнению с ее рыночной оценкой.

     Мероприятия по планированию налогов можно считать  действенными, если фирме удастся  вернуть какие-либо денежные средства, которые ранее были выведены. И  желательно, чтобы это произошло  с наименьшими затратами. Одним  из возможных путей достижения этого  является дарение: часть средств предприятия выводится на имя предпринимателя, он их изымает и дарит учредителю компании, а тот, в свою очередь, возвращает эти средства в фирму в качестве благотворительного взноса. Такой способ рефинансирования оправдывает себя, поскольку налога на дарение между физическими лицами не существует.

     Таким образом, налоговое планирование представляет собой непрерывный и последовательный процесс, который включает в себя выбор и оценку вида деятельности, при котором фирма сможет произвести оптимизацию налогообложения и  достичь наилучших результатов  финансово-экономической деятельности.

     Планирование  налогов должно осуществляться на каждом этапе жизни предприятия и  в соответствии с нормами и  требованиями налогового законодательства. 

     Список  использованной литературы

1. Евстигнеева Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое  законодательство. 2006. – 621с.
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 2005. – 545с.
4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-издат, 2007.
5. Русаова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М.: Изд-во Проспект, 2003. – 456с.
6. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М., 2006. – 367с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Наука, 2007. – 457с.