Налог на имущество организации. 4

Введение 

      В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в  России стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

     Поэтому налоговое право как одно из подразделений (подотраслей) финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. Для последнего времени характерно существенное изменение налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Формирующееся налоговое право Российской Федерации призвано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

     Налоги  — один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

     Для пополнения своей казны современные  государства используют и другие виды поступлений и платежей. Однако на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. 

     Налог на имущество организаций

    Налог на имущество организаций устанавливается НУ РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и  сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

     При установлении налога законами субъектов  Российской Федерации могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

     Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества. 

     Налогоплательщики

     Плательщиками  налога на имущество являются:

      1)Плательщиками  налога на имущество организаций  признаются:

•   российские организации;
•   иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

            Уплата  налога на имущество  организаций субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой  единого налога предусмотренного Федеральным законом от 29.12.1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». 

Объект  налогообложения

      Объектом налогообложения для  российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную  деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных  средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается движимое и недвижимое  имущество, относящееся к объектам  основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

      Объектом налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается находящееся на территории  Российской Федерации недвижимое  имущество, принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности. 
 

Не  признаются объектами  налогообложения:

    1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

    2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

Налоговая база 

      1. Налоговая база определяется  как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения. При определении  налоговой базы имущество, признаваемое  объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости,  сформированной в соответствии  с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным  в учетной политике организации.  В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      2. Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  а также в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается  инвентаризационная стоимость указанных  объектов по данным органов  технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов. 

Порядок определения налоговой  базы

      Налоговая база определяется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      В случае если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению,  имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

      Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное отделение суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 
 
 

    Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 

Налоговый период 

      Налоговым периодом признается календарный год. Уплата налога по годовым расчетам производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал.

 Законодательный  (представительный) орган субъекта  Российской Федерации при установлении  налога вправе не устанавливать  отчетные периоды. 
 
 

    Налоговая ставка

      Предельный  размер налоговой ставки  на имущество  организаций не может превышать 2,2%. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности организаций и устанавливаются  законодательными органами власти субъектов  Российской Федерации. 

Освобождаются от налогообложения:

      1)  организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

      2)   религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 
 3)   общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

      4)  организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 
 5)  организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 
 6)  организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 
 7)  организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 
 8)  организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

      9) организации - в отношении космических объектов; 
 10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 
 11)  имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 
 12) имущество государственных научных центров; 
 13)  организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества; 
 14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. 

Порядок исчисления суммы  налога и сумм авансовых  платежей по налогу

      1. Сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной  за налоговый период.

      2. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

      3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс или постоянного представительства иностранной организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      4. Сумма авансового платежа по  налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения  соответствующей налоговой ставки  и средней стоимости имущества,  определенной за отчетный период (в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ).

      5. Сумма авансового платежа по  налогу в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, исчисляется по истечении  отчетного периода как одна  четвертая инвентаризационной стоимости  объекта недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую  налоговую ставку. В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

      6. Законодательный орган субъекта  Российской Федерации при установлении  налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков  право не исчислять и не  уплачивать авансовые платежи  по налогу в течение налогового  периода. 

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу

      1. Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской  Федерации.

      2. В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу, если законом  субъекта Российской Федерации  не предусмотрено иное. По истечении  налогового периода налогоплательщики  уплачивают исчисленную сумму  налога.

      3. В отношении имущества, находящегося  на балансе российской организации,  налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  в бюджет по местонахождению  указанной организации.

      4. В отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав  Единой системы газоснабжения  в соответствии с Федеральным  законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской  Федерации", налог перечисляется  в бюджеты субъектов Российской  Федерации пропорционально стоимости  этого имущества, фактически находящегося  на территории соответствующего  субъекта Российской Федерации.

      5. Иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  в отношении имущества постоянных  представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу  в бюджет по месту постановки  указанных постоянных представительств  на учет в налоговых органах.

      6. В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации,  налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества. 
 

Налоговая декларация 

      Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

    В отношении имущества, имеющего местонахождение  в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

      Налогоплательщики представляют  налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее  30-го числа месяца, следующего  за истекшим кварталом.

      Налоговые декларации по итогам  налогового периода представляются  налогоплательщиками не позднее  30 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  работа

Задача  №1

Стоимость ОС на:

01 мая - 25 000 тыс. руб.

04 мая – 27 000 тыс. руб.

01 июля – 31 750 тыс. руб.

01 октября –  24 350 тыс. руб.

01 января –  25 400 тыс. руб

Рассчитать сумму  налога

Решение.

Рассчитаем среднегодовую  стоимость.

  тыс. руб. 

    Сумма налога =

Ответ: 590 тыс. руб. 

    Задача  №2

    Рассчитать  сумму авансового платежа по налогу на имущество 

за I квартал

    Стоимость ОС на:

1. – 31 760 тыс. руб.      износ 17 380 тыс. руб.
2. – 31 760 тыс. руб.      износ 18 100 тыс. руб.
3. – 29 740 тыс. руб.      износ 16 890 тыс. руб.
4. – 29 600 тыс. руб.      износ 17 530 тыс. руб.
1. = 31 760 – 17 380 = 14 380 тыс. руб.
2. = 31 760 – 18 100 = 13 660 тыс. руб.
3. = 29 740 – 16 890 = 12 850 тыс. руб.
4. = 29 600 – 17 550 = 12 070 тыс. руб.

  тыс. руб.

Сумма налога = 1324 тыс. руб.

Ответ: тыс. руб.