Налог на имущество организаций. 21

Содержание  работы 

1.   История возникновения налога  на имущество 3

2.   Вид налога 3

3.   Ставка по налогу на имущество организаций 4

4.   Плательщики налога на имущество  организаций 5

5.   Налоговый и отчетный период 5

6.   Порядок исчисления и уплаты  налога на имущество организаций 5

      6.1.  Налоговая база и объект налогообложения 5

      6.2.  Порядок определения налоговой базы 7

      6.3. Формула для расчета среднегодовой стоимости имущества 8

      6.4.  Пример расчета налоговой базы 8

      6.5.  Пример расчета налога на имущество организации 9

      6.6. Срок уплаты 9

7.   Льготы по уплате налога на  имущество 10

Заключение 13

Список  используемой литературы 14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ  

(в соответствии  с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации 
в редакции Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ) 
 

1.   История возникновения:

Налог на имущество  был известен уже в Римской  империи. В Европе он до позднего средневековья  был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность  на земельных участках и денежная собственность.

Налог на имущество  в Германии зависел от величины имущества (нетто, то есть высчитывалась задолженность), которым владел налогоплательщик в  определённый день. Метод оценки имущества  в 1995 г. был признан несоответствующим  конституции и поэтому налог  в 1997 г. был отменён.

В налоговую  систему РФ налог был введен в 1992 г. с целью стимулирования производительного  использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья  и материалов и охарактеризован  многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения  стало установление налога на имущество организаций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»; целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу. 
 
 
 
 

2. Вид налога:

Налог на имущество  организаций относится к региональным налогам. Вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и, согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты; законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  

3.   Ставка по налогу на имущество организаций

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  РФ, но не более 2,2% .

Статьей 380 гл.30 НК РФ определена максимальная налоговая ставка в размере 2,2 процента. В пределах ставки от 0 до 2.2. процентов законодательные органы субъектов должны установить ставки налога, которые будут применяться на соответствующей территории.

Поэтому  ставки на всей территории России будут разные.       
     Данная статья разрешает законодательным органам субъектов Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки. В этой связи, ставки налога могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, по отраслевому признаку - для организаций, оказывающих почтовые услуги, образовательные услуги, научных организаций, организаций, осуществляющих производство или переработку сельскохозяйственной продукции, или по статусу организаций - для некоммерческих организаций, государственных организаций, бюджетных учреждений,  внебюджетных фондов, государственных организаций  (федерального, регионального) или местного подчинения. 
      
     Налоговые ставки могут  также дифференцироваться  в отношении отдельный категорий или видов имущества, признаваемого объектом налогообложения, например, имущества, используемого для охраны природы, гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры регионального значения. 
      
     Дифференциация ставок по видам экономической деятельности  и видам имущества позволяют стимулировать развитие отдельных отраслей  и производств. Законодатель,  вводя дифференцированную систему ставок налога на имущество организаций,  способствует стимулированию хозяйствующих субъектов на более эффективное использование имущества; позволяет сделать приоритетными обновление и усовершенствование средств производства.  
      
   
           

4. Плательщики налога на имущество

Налогоплательщиками являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

До 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. 
 
 
 
 

5. Налоговый период

 Налоговым  периодом признается календарный год. 
 Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
 Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 
 

6. Порядок исчисления и уплаты налога

6.1.  Налоговая база и объект налогообложения 

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. 

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 
     В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. 
 
  Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

 
     Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и  техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны  сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости  каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.  
     Для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. 
          Следовательно, объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются:  
      
     - основные средства, учитываемые на счетах 01, 03;

 
     - имущество, переданное в доверительное управление; 

     - имущество, приобретенное в рамках договора  доверительного    управления;           

- имущество,  внесенное в качестве вклада в простое товарищество;

 
     - имущество, приобретенное (созданное)  в процессе совместной       деятельности.          

Если иностранная  организация не осуществляет в Российской Федерации деятельность через постоянное представительство, она уплачивает налог только со стоимости недвижимого  имущества, находящегося в ее собственности  на территории РФ.      
     Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, владеет на праве собственности  движимым имуществом на территории РФ, то данное имущество не является объектом налогообложения в соответствии с законодательством РФ.    
           
 
 
 

6.2. Порядок определения налоговой базы

      Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (пункт дополнен с 1 января 2010 года Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 284-ФЗ). 
      
    В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 
 
 

6.3.  Формула для расчета среднегодовой стоимости имущества

                S1.01+ S1.02+ S1.03+ S1.04

                                   n+1

• Где S-остаточная стоимость имущества;
• n- количество месяцев в отчетном периоде

4. Пример  расчета налогооблагаемой базы

Стоимость объекта основных средств по состоянию  на 1 января 2009 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации  – 12% (1% в месяц). При  этом налоговая база в течение 2009 г. будет  определяться следующим  образом:

5. Пример  расчета налога на имущество организации

Данные  о размере налоговой  базы возьмем из примера 1. Налоговая ставка равна 2,2%. 
В случае, когда амортизация начисляется равномерно и непрерывно в течение всего налогового периода, расчет будет выглядеть следующим образом:

       6.6.  Срок уплаты:

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В федеральном законодательстве нет каких-либо ограничений по установлению сроков уплаты платежей. На практике они привязываются к срокам представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется в следующие сроки: 
– по авансовым платежам по налогу – не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; 
– по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.  Налоговые льготы

     Освобождаются от налогообложения: 
      
     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пункт в редакции, введенной в действие с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года N 58-ФЗ, - см. предыдущую редакцию); 
 
     2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 
 
     3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,

  - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; 
     организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если  

среднесписочная численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов,

- в отношении  имущества, используемого ими  для производства и (или) реализации  товаров (за исключением подакцизных  товаров, минерального сырья и  иных полезных ископаемых, а также  иных товаров по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических  услуг);    
     учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

- в отношении  имущества, используемого ими  для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных,  информационных и иных целей  социальной защиты и реабилитации  инвалидов, а также для оказания  правовой и иной помощи инвалидам,  детям-инвалидам и их родителям; 
 
     4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 
 
     5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 
     6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 
 
     7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 
 
     8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;   
 
     9) организации - в отношении космических объектов; 
 
     10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 
 
     11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 
 
     12) имущество государственных научных центров;          

Пунктом 1 статьи 381  установлено, что  освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.      
     Исходя из данной нормы Налогового кодекса следует, что для применения указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий: организации и учреждения должны входить в состав уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения. 
      
 

Заключение

В условиях постоянного  реформирования налогов и налоговой  системы в целом, наблюдаются  тенденции к сокращению льгот  по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.    Платежи  по налогу на имущество организаций играют важную роль в выполнении социальных программ в регионах  и муниципальных образованиях, поскольку поступают в региональные бюджеты и могут отчисляться по нормативам в местные бюджеты. Таким образом, налоги на имущество сочетают в себе фискальную и регулирующую функции, причем,  в рыночных условиях значение регулирующей функции возрастает. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы и интернет-ресурсов: 

1. Налоговый кодекс РФ, комментарии к НК РФ

2. http://kodeks.ecomash.info/8421?d&nd=842100226&prevDoc=842100001

3. http://www.klerk.ru/buh/articles/172475/

4. Налоговый вестник, 2004 №5 «Расчёт налога на имущество  организации» Верещагин С.А.