Налог на имущество организаций. 20
Содержание
1. Налог на имущество
2. Порядок применения ставок
по налогу на прибыль
3. Расчет налоговой база и
суммы транспортного налога…………
Список использованных источников ……………………………………………..13
- Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” в качестве регионального налога.
С 1 января 2004 г. была введена в действие соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога.
Налог на имущество организаций устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций») и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК, законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности поналогу.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объекты налогообложения определены НК в зависимости от типа налогоплательщика (табл. 1).
Таблица 1
Объекты налогообложения налогом на имущество организаций
Налогоплательщик |
Объект налогообложения |
Российские организации |
Движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для веления бухгалтерского учета. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках до го вора до вер и тельного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления |
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство |
Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств |
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство |
Находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этой иностранной организации на праве собственности |
Законодательством установлен и ряд объектов движимого и недвижимого имущества, которые не являются объектами налогообложения.
К ним, в частности, относятся земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, и которое используется этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:
- по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- для каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
- и отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостояте
Налоговым периодом признается календарный гол. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при определении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут быть выше 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые льготы по налогу
на имущество организаций
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Налог исчисляется отдельно
в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению
организации (месту постановки на учет
в налоговых органах постоянног
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового
периода налогоплательщики
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в налоговые органы:
по своему местонахождению;
по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок применения ставок по налогу на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, все элементы налогообложения по данному налогу установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ суммарная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, рассчитанная по ставке 2 процента. В региональные бюджеты зачисляются суммы налога на прибыль, рассчитанные по ставке 18 процентов.
Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" установлены налоговые ставки и налоговые льготы по налогу на прибыль организаций Хабаровском крае.
Согласно данного закона налоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 13,5 процента в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет:
1) для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов (за исключением объектов, которые используются при оказании брокерских и иных посреднических услуг).
2) для организаций,
обособленных структурных
3) для субъектов инновационной
деятельности, реализующих на территории
края инновационные проекты по
доведению новых технологий и
научно-технических разработок
4) для резидентов ПОЭЗ
- в отношении прибыли,
- Расчет налоговой базы и суммы транспортного налога
Транспортный налог установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории.
Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога. При этом налоговой базой является:
- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);
- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;
- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы - для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;
- единица транспортного
средства - для остальных водных
и воздушных транспортных
Налоговую базу определяют отдельно по каждому транспортному средству (ст. 359 НК РФ).
В свою очередь, мощность двигателя определяют по данным, указанным в технической документации.
Для расчета налоговой базы по транспортному налогу мощность двигателя должна быть выражена в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Если в технической документации этот показатель выражен в кВт, то его нужно пересчитать по формуле:
Мощность двигателя, выраженная в л. с. |
= |
Мощность двигателя, выраженная в кВт |
× |
1,35962 |
Ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Например, в Хабаровском крае ставки транспортного налога установлены Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае".
Транспортный налог рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет. Если отчетные периоды не установлены, то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определяют по формуле: налоговая база умножается на ставку налога.
Годовая сумма транспортного налога (в регионах, где отчетные периоды по налогу не установлены) |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога |
В свою очередь, при расчете авансового платежа по транспортному налогу необходимо использовать формулу: налоговая база умножается на ставку налога и на 1/4.
Авансовый платеж по транспортному налогу |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога |
× |
1/4 |
При этом итоговую сумму транспортного налога за год рассчитывают по формуле:
Транспортный налог за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу) |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога |
– |
Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года |
Такие правила установлены ст. 362 НК РФ.
Транспортное средство может быть зарегистрировано и снято с учета в течение одного отчетного (налогового) периода. В этом случае сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывают исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, принимается за один (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Сумму авансового платежа по налогу с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:
Авансовый платеж по транспортному
налогу при использовании |
= |
Налоговая база x ставка налога |
x |
1\4 |
x |
Количество месяцев в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации ______________________________ Число месяцев в отчетном периоде |
Сумму налога с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:
Авансовый платеж по транспортному налогу при использовании транспортного средства в течение неполного отчетного периода |
= |
Налоговая база x ставка налога |
x |
Количество месяцев в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации ______________________________ Число месяцев в отчетном периоде |
Приведем пример расчета. Так, например Петров проживает в Хабаровском крае и является в течение всего 2010 года владельцем автомобиля Toyota Crown с мощностью двигателя 180 лошадиные силы. Ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 200 л.с. установлена Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" для физических лиц, на которых зарегистрировано одно транспортное средство, - 27 рублей с каждой лошадиной силы.
Годовая сумма транспортного налога |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога |
Годовая сумма транспортного налога =180л.с.*27руб.\л.с.=4860 руб.
Список использованных источников:
1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. – М. : Дашков и Ко, 2006. – 872 с.
4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата / Пансков В. Г– 2-е изд., перераб. и под. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – 680 с.
5. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – СПб. : Питер, 2005. – 752 с.
6. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение : учебник для вузов. – М.: «Приор – издат», 2004. – 496 с.