Налог на имущество юридических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет заочный

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Выполнила:  ст. гр. Экбз 11-1

Батькова О.А.

Проверила: Шпортько Ю.В

Чита

2015 

СОДЕРЖАНИЕ

1 Налог на имущество  юридических лиц

Налог на имущество юридических лиц не относится к налогам федеральным и устанавливается в зависимости от налоговых ставок, предлагаемых региональными законодательными органами и муниципальными образованиями. Вместе с тем, этот региональный налог не может быть установлен выше или ниже налоговой ставки, определенной в гл.30 НК РФ вместе с порядком исчисления. Территориальные органы власти, тем не менее, вправе устанавливать льготное налогообложение, самостоятельно определяя базовый процент в зависимости от конкретики компании.

Плательщиками налога на имущество организаций как российских, так и нерезидентов, статьей 374 основного налогового закона определены структуры, обладающие движимой и недвижимой собственностью, признаваемой законом объектами налогообложения. Исключения составляют организации, которые осуществляли подготовку и проведение Олимпийских игр, их маркетинговые партнеры.

Основной признак для налогообложения объекта - внесение имущества в качестве основного средства в документы бухучета. Часть имущества, например, земельный участок, федеральная собственность, культурное наследие, космические объекты и др. не облагаются указанным фискальным платежом.

Для расчета налога на имущество юридических лиц, прежде всего, следует определить налоговую базу (НБ). НК рассматривает ее как среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества (ст.375) по общепринятому порядку бухгалтерского учета с амортизационными отчислениями или с разницей между первоначальной стоимости и величиной износа. Таким образом, налоговая база устанавливается организацией самостоятельно и представляет собой результат деления суммарной величины остаточной стоимости имущества на количество месяцев в отчетном периоде с добавлением единицы. Данные учитываются на 1 число каждого месяца и 1 число месяца, следующего за отчетным.

Ср.год. остаточной стоимости за отчетный период /12 мес.+ 1 мес.

Периодизация уплаты налогов и сдачи отчетов

В течение квартала, полугодия или трех кварталов (9 мес.) организация отчитывается о выполнении обязательств перед бюджетом, в то время как налоговый период обозначен в законодательстве как календарный год. При некоторых обстоятельствах отчетные периоды не устанавливаются. Налоговая ставка по НК РФ не должна превышать 2, 2%, а для городов федерального значения от 1,5% (2014 г.) до 2% (2016 г.)

Льготы для организаций по уплате налога на имущество.

Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» ( в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ), статьи 5, стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 №5093-1)

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1)

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; (введен Законом РФ от 16.07.92 № 3317-1)

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; (введен Законом РФ от 22.12.92 №4178-1)

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; (введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях, (введен Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ)

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ).

Предоставление данных льгот основывается на нормах, закрепленных в п.5 Инструкции № 33. Показателями, которые дают право на применение данных льгот, могут быть: отраслевая принадлежность предприятия, показатели выручки от определенного вида деятельности, состав работающих. Если предприятие по какому-либо из показателей имеет право воспользоваться льготой, то льготируется все его имущество, независимо от функционального назначения или фактического использования тех или иных единиц этого имущества.

Например, в соответствии с подпунктом "в" п.5 Инструкции № 33 льготированию подлежит все имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, в том числе, например, компьютер и легковой автомобиль, не используемые непосредственно для лечения и протезирования.

Предоставление льгот по определенному виду имущества осуществляется в соответствии с п.6 Инструкции № 33. При этом льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению. Такое имущество может принадлежать любому предприятию, независимо от его отраслевой принадлежности, показателей выручки или состава работающих. Так, например, имущество, используемое в целях пожарной безопасности, подлежит льготированию у любого его владельца - юридического лица.

Основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по которому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются

- раздельный учет льготируемого имущества (данное требование содержится в абз. 18 п.6 Инструкции № 33),

- использование имущества по целевому назначению.

Если, например, в подвале производственного корпуса находится бомбоубежище, и предприятие намерено учитывать его при расчете льготы по налогу на имущество (п.6 Инструкции № 33), то данный объект, по стоимости, пропорциональной его площади, должен быть учтен как отдельная инвентарная единица.

Перечень льгот по налогу на имущество содержится в п.5 и п.6 Инструкции № 33. Однако для правомерного использования льгот необходимо учитывать и положения ряда специальных документов. Это обусловлено тем, что возможность использования льгот зависит от ряда факторов:

- отраслевой принадлежностью предприятия (жилищно-строительные кооперативы, научно-исследовательские учреждения);

- вида выпускаемой продукции и оказываемых услуг (сельскохозяйственная продукция, образовательные услуги, медицинские услуги для детей в возрасте до 18 лет и др.);

- функционального назначения того или иного объекта основных фондов (объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объекты, используемые для пожарной безопасности, линии связи и энергопередачи и др.).

Поэтому, при применении льгот по налогу на имущество следует руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документах. К таким документам относятся:

- Классификатор отраслей народного хозяйства № 1-75-018,

- Общероссийский классификатор  продукции ОК 005-93,

- Общероссийский классификатор  основных фондов ОК 013-94.

Строго придерживаясь определений, содержащихся в названных документах, предприятие будет застраховано от ошибок при решении вопроса о применении конкретной льготы.

В некоторых случаях для применения льготы требуется решение государственного органа власти или местного самоуправления. Так, согласно действующему налоговому законодательству предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы стоимости имущества, используемого для образования запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления. К таким запасам относятся основные средства, другие материальные ценности, временно законсервированные или выведенные в резерв в соответствии с решением органов государственной власти и органов местного самоуправления . Основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество являются следующие документы:

- приказ руководителя о решении перевести на консервацию определенный перечень основных фондов;

- справка с точным перечнем имущества, переводимого на консервацию, стоимость, начисленный износ на определенную дату;

- решение органа государственной власти или органа местного самоуправления о переводе на консервацию именно этого перечня оборудования.

В тоже время распространенной ошибкой является льготирование по данному основанию законсервированных по приказу руководителя (в связи с простоями, отсутствием заказов и т.д.) без наличия соответствующего распоряжения органа государственной власти или органа местного самоуправления. Кроме того, в некоторых случаях предприятиями включается в льготу балансовая стоимость производственных и вспомогательных помещений, используемых для содержания законсервированного имущества и оборудования. Такие операции являются нарушением действующего законодательства и ведут к занижению налогооблагаемой базы налога на имущество.

Кроме того, в ряде случаев, если предприятие не может воспользоваться льготой в полном объеме, то можно применить иную льготу и уменьшить сумму налога частично.

2 Виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, расчет налога

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, «вмененка») - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Особенность единого налога на вмененный доход состоит в том, что он распространяется на строго определенные виды предпринимательской деятельности: на ЕНВД переводят не налогоплательщика, а род его занятий. Развернутый список видов деятельности приведен в пункте 2 статьи 346.26 налогового кодекса Российской Федерации. Решение о применении ЕНВД в отношении нижеприведенного ряда услуг и перечня деятельности принимают представительные органы муниципальных образований или городских округов, то есть, местные органы власти.

Деятельность, облагаемая вмененным налогом:

- Оказание бытовых услуг.

- Ветеринарные услуги.

-Техническое обслуживанию, ремонт, мойка средств автотранспорта.

- Предоставление во временное  владение или в пользование  мест для стоянки автотранспорта, а также хранение автотранспорта на платных стоянках (исключение - штрафные автостоянки).

- Оказание организациями и индивидуальными  предпринимателями автотранспортных  услуг по перевозке грузов  и пассажиров. К этой категории  относятся налогоплательщики, имеющие  на основании права собственности  или иного права не более 20 транспортных средств.

- Розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны, площадь торгового зала которых не превышает 150 квадратным метров по каждому объекту организации розничной торговли.

- Розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети (без торговых залов), а также  объекты нестационарной торговой  сети.

- Оказание услуг общепита на  площади торгового зала которых  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  общественного питания.

- Оказание услуг общепита, которые  осуществляются через объекты  организации общественного питания, не имеющие специально отведенных  для обслуживания посетителей  залов.

- Распространение наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций.

- Размещение рекламы на средствах  автотранспорта.

- Услуги по временному размещению  и проживанию. Налогоплательщиками  ЕНВД признаются организации  и предприниматели, использующие  в каждом объекте предоставления  услуг общую площадь помещений, не превышающую 500 квадратных метров.

- Оказание услуг, направленных  на передачу во временное пользование  торговых мест, которые располагаются  в объектах стационарной торговой  сети, не имеющие торговых залов, объектов нестационарной торговой  сети и объектов организации  общепита, у которых нет залов  для обслуживания посетителей.

- Услуги, направленные на передачу  во временное владение участков земли для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита.

Чтобы рассчитать ЕНВД нужно найти в статье 346.29 НК свой вид деятельности и посмотреть базовую доходность для него на единицу физического показателя.. Умножаете эту базовую доходность на свой физпоказатель (если он менялся в течение квартала- в пункте 9 той же статьеи написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год. Получаете величину предполагаемого дохода, которую вам рассчитали законодатели.

Далее нужно посмотреть местный нормативно-правовой акт о ЕНВД - если местные законодатели решили сделать вам поблажку, то там вы найдете корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Обратите внимание, К2 округляется до третьего знака после запятой.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что сохранит или уменьшит доход (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы - это и будет сумма налога за месяц. За квартал - суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физпоказатель.

Если у вас несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.

Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. А так же на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями (то только при соблюдении некоторых условий).

Но тут есть несколько ограничений:

- во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в налоговом периоде. При этом С 2013 года ИП, выплачивающие доходы физлицам (т.е. имеющие работников) не могут учитывать для уменьшения налога свои фиксированные взносы.

- во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а не за счет ФСС;

- в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше чем на 50%. То есть, берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% - платим то, что получилось, если меньше - платим половину рассчитанного налога. Уменьшить налог до 100% могут ИП, не производящие выплаты физлицам (не имеющие работников).

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) × (физпоказатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

С 01 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя без ограничения в 50%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399с.
2. Нестеренко Н.А, Налоговый учет: учебное пособие / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова, - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 412с.

3. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В Скворцов - Москва: Академия, 2006. - 224 с.

4. Шилкин С.А Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева - Москва: Финансы и статистика, 2008. - 448с.