Налог на прибыль. 16

Министерство образования  и науки РФ

Вологодский государственный  технический  университет

Кафедра экономической теории, учета и анализа

Контрольная работа №1

по дисциплине: налоговый  учет

тема «Налог на прибыль»

Выполнил студент: Остроумова

                                     Анна Алексеевна

                                   Группа: ЗБА-43

                                            Шифр: 10073229113

                                                           Дом. адрес: Вологодская обл.,

                                               Великоустюгский р-он,

                                                 п. Новатор, Кирова 38/4

                                                   Проверил: Неспанова И.В.

Вологда

2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  физических и юридических лиц, поступающие  в государственный и местный  бюджеты.

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль. Вопросы, связанные с  этим налогом имеют большое значение как для государства, так как  он является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству  возможность выполнения возложенных  на него функций, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных.

Согласно классификации  налогов, налог на прибыль организации  является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Основными нормативными документами  по учету налога на прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

ПБУ 18/02, введено в действие с 1 января 2003 г., ровно через год  после вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это  Положение устанавливает взаимосвязь  показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном  законодательством РФ о налогах  и сборах.

1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК  РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль  организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Определение понятия организации  дается в п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым организациями признаются юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях  исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с  учетом особенностей ее определения  для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения  по налогу на прибыль и порядок  их определения приведены в ст. 247 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ все  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Установлено две формы  налоговой декларации - полная и  упрощенная, которые отличаются количеством  содержащихся в них листов.

Согласно п. 2 ст. 289 НК РФ налоговые  декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого  квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма  декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

И налогоплательщики, и налоговые  агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа каждого месяца).

По итогам налогового периода (по окончании календарного года) налоговые  декларации (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Кроме этого, они представляют налоговые декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения по суммам, относящимся к этому подразделению.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное специально не предусмотрено  НК РФ, налогоплательщики исчисляют  сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых  платежей определяется с учетом ранее  начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики  имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых  платежей определяется налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Вместе с тем некоторые  организации по-прежнему будут иметь  право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ к их числу относятся:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

В соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие  налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным  ценным бумагам, подлежащим обложению  налогом на прибыль, определяют сумму  налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов  налогоплательщика является российская  организация, то обязанность удержать  налог из доходов налогоплательщика  и перечислить его в бюджет  возлагается на этот источник  доходов. В этом случае налог  в виде авансовых платежей  удерживается из доходов налогоплательщика  при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается  выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного  остатка на счете налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ и  общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленного ст. 289 НК РФ для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период.

Суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, зачитываются при  уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой  базой для целей определения  налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Соответственно все  доходы и расходы налогоплательщика  для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). Одновременно в  ст. 274 НК РФ приводятся особенности определения налоговой базы в различных ситуациях. Кроме того, следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае же если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со ст. 283 НК РФ), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налогоплательщики могут  определять облагаемую прибыль одним  из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Большинство  налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления (ст. 271 и 272 НК РФ). Возможность  исчисления налогооблагаемой прибыли  по кассовому методу согласно п. 1 ст. 273 НК РФ предоставляется лишь организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод начисления. В этом случае согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав. При определении доходов  по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при  использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Это означает, что расходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

При получении доходов  в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с  длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в  случае, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная  сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Кассовый метод. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют  право на определение даты получения  дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При использовании кассового  метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а  также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно п.3 273 НК РФ Расходами  налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

1) материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплательщика, выплаты  из кассы, а при ином способе  погашения задолженности - в момент  такого погашения. Аналогичный  порядок применяется в отношении  оплаты процентов за пользование  заемными средствами (включая банковские  кредиты) и при оплате услуг  третьих лиц. При этом расходы  по приобретению сырья и материалов  учитываются в составе расходов  по мере списания данного сырья  и материалов в производство;

2) амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается  амортизация только оплаченного  налогоплательщиком амортизируемого  имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется  в отношении капитализируемых  расходов, предусмотренных статьями 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы  на ее погашение учитываются  в составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  и в те отчетные (налоговые)  периоды, когда налогоплательщик  погашает указанную задолженность.

2.  РАЗЛИЧИЕ  МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ  ПРИБЫЛЬЮ

Вследствие изменения  налогового законодательства возникли существенные различия в правилах учета  доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством  и для исчисления налога на прибыль  в соответствии с НК РФ.

ПБУ 18/02 предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или  суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся  организации, либо суммы произведенного зачета по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Следовательно, с 1 января 2002 г. можно говорить о двух разных учетных  системах:

- о традиционном бухгалтерском учете, информация которого применяется для формирования бухгалтерской отчетности, представляющей данные о финансовом положении фирмы, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств. К тому же, бухгалтерская отчетность применяется большим количеством пользователей при утверждении ими экономических решений;

- о налоговом учете, который производится для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода для расчета налога на прибыль. А также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, чтобы они могли контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

В бухгалтерском и в  налоговом учете признание одних  и тех же доходов и расходов происходит по-разному:

- доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

- доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т.е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете;

- доходы и расходы могут быть признаны в разных периодах, т.е. в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).

Помимо этого, оценка (величина) одних и тех же доходов и  расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения  также может быть неодинакова.

Следствием всего этого  является то, что прибыль, образованная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской отчетности, отличается от прибыли, которая формируется  по правилам НК РФ и принимается  в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Значит, величина налога на прибыль, исчисляемая согласно НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового (отчетного) периода, будет отличаться, и нередко  достаточно значительно, от величины бухгалтерской  прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль.

При формировании бухгалтерской  отчетности возникает вопрос о том, какая величина налога на прибыль  в качестве расхода по налогу на прибыль должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. Для ответа на этот вопрос необходимо четко представлять цель бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей в обеспечении информацией  о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении фирмы, которая нужна широкому кругу пользователей при утверждении экономических решений. Осуществить поставленную цель. То есть, для того, чтобы внешние пользователи получили достоверную отчетность, нужна помощь основополагающих разрешений. Одно из них состоит в том, что финансовую отчетность необходимо сформировать на базе принципа начисления. В соответствии с данным принципом хозяйственные операции фиксируются в финансовой отчетности по факту их образования, а не в момент поступления или отправления денежных средств. Подготовленная по методу начисления финансовая отчетность доводит до пользователей не только сведения о предшествующих событиях, которые связаны с выплатой и получением денежных средств, но еще и об обязательствах фирмы произвести оплату денежными средствами в будущем. А также и о ресурсах, которые предстоит получить организацией в будущем в виде денег.

Придерживаться принципа начисления важно и при отражении  в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Значительная величина налога на прибыль может повлиять на основные экономические показатели деятельности организации, расшифровываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюту баланса, чистую прибыль. Поэтому в бухгалтерской отчетности при формировании данных о расходе  по налогу на прибыль не только должен быть указан текущий налог на прибыль  за отчетный период, отраженный в налоговой  декларации, но и зафиксированы отложенные налоги на прибыль.

Отложенные налоги на прибыль  представляют собой суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате, либо возмещаются в будущих периодах, в связи с отличиями между  налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской  прибылью, которые появляются в результате разного признания и оценки доходов  и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Пренебрежение этими различиями при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для  пользователей. Именно поэтому для  формирования достоверной бухгалтерской  отчетности возникла необходимость  указывать в бухгалтерском балансе  активы и обязательства, в основе возникновения которых лежат  различия между бухгалтерским и  налоговым учетом - отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств.

3.  ПОСТОЯННЫЕ  И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ. 

УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) И ТЕКУЩИЙ

 НАЛОГ НА  ПРИБЫЛЬ

Согласно ПБУ 18/02 разница  между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  и законодательством РФ о налогах  и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Согласно ПБУ 18/02 (раздел 2 п. 4) постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода. Но, в то же время, не учитываемые  при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета  доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Иными словами, если в одном  из видов учета бухгалтерском  или налоговом - доходы и (или) расходы  принимаются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а в другом не принимаются или принимаются  не полностью, и возникшая ситуация не вызовет изменений в налогооблагаемой базе будущих периодов (то есть, является достаточно стабильной и неизменной), образовавшаяся между двумя налогооблагаемыми базами разница будет являться постоянной.

Причин для возникновения  постоянных разниц множество. Часть  расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы, согласно законодательству принимается к бухгалтерскому учету  в полном объеме, и в то же время  НК РФ для этого вида расходов предусматривает  определенные ограничения при принятии его к налоговому учету в целях  уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Постоянных разниц не избежать, если у предприятия имеются любые  доходы и (или) расходы, влияющие на бухгалтерский  финансовый результат, но не влияющие (либо влияющие не в полном объеме) на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Это в частности, могут быть:

- сверхнормативные командировочные,  представительские и рекламные  расходы или затраты на страхование;

- расходы, понесенные  в результате безвозмездной передачи  имущества;

- доходы в виде имущества,  безвозмездно полученного от  учредителя, доля которого в уставном  капитале компании составляет  более 50 %, либо от дочерней  фирмы, в уставном капитале  которой компания владеет более  50 % долей;