Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на прибыль. 3

Содержание

Налог на прибыль хозяйствующих субъектов………………………….3

Исторический генезис налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты………………………………………………………………..3
Группировка налоговых льгот в системе налогообложения прибыли и характеристика…………………………………………10
Мировой опыт налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов…………………………………………………………….12

Характеристика общепризнанных в большинстве стран мира элементов налогов…………………………………………………………………….15

Список использованных источников……………………………………20

Налог на прибыль хозяйствующих субъектов

1.1 Исторический генезис налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты

Поскольку налогообложение прибыли начало формироваться лишь в XX веке (и приняло окончательные формы во время и после второй мировой войны), попытки обосновать его теоретически первоначально явно отставали от практики. Налог на прибыль возник в условиях нехватки финансовых средств для государственного бюджета, прежде всего в период войны, для решения чисто фискальных задач.

Платежи из прибыли в бюджет, один из важнейших источников формирования доходов государственного бюджета при социализме. Прибыль государственных социалистических предприятий используется не только непосредственно на предприятии, в объединении и в отрасли для экономического стимулирования и обеспечения затрат по расширению производства, но и в значительной части обращается в общегосударственный централизованный фонд денежных ресурсов.

В СССР до экономической реформы (1966) платежи из прибыли производились в форме отчислений от прибыли — в размере её свободного остатка сверх потребностей предприятия, но не менее 10%. В ходе осуществления реформы были усилены хозрасчётные функции платежей из прибыли: введены два первоочередных платежа в бюджет — Плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, и третий — взносы свободного остатка прибыли, выполняющие функцию окончательного регулирования взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом по использованию прибыли. Свободный остаток образуется после распределения прибыли на предприятии (в объединении, отрасли). Предприятия, не перешедшую в то время на новую систему планирования и экономического стимулирования, уплачивали в бюджет отчисления от прибыли.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2001г. “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год” и Законом Республики Беларусь от 8 января 2002г. “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения” (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 8, 2/835) установлен следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:

-выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников.

-выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.

Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.

Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств, а также расходами по реализации основных средств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

1. средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению;

2. взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;

3. средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

4. доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного платежными документами;

5. у организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с действующим законодательством:

-вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

-имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению;

-доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных выше, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;

6. в соответствии с пунктом 10 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29 октября 1998 г. N 1659 "О совершенствовании организации сбора, переработки и сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни" бюджетные учреждения и организации направляют 70 процентов средств, полученных за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов, на покрытие расходов и на поощрение персонала, а 30 процентов - в доход республиканского бюджета;

7. суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения;

8. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11 сентября 1998 г. N 443 "Об освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых средств" сельскохозяйственные предприятия освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства;

9. для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов безвозмездная передача:

-основных средств, нематериальных активов и иного имущества предприятия его преемнику при реорганизации этого предприятия;

-объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары. Предприятия торговли и общественного питания при отражении в бухгалтерском учете операций по учету товаров используют один из методов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета: либо по продажным, либо по ценам приобретения.

При определении облагаемой налогом прибыли из балансовой прибыли, полученной в целом по предприятию, исключается:

-сумма прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, и определяемую как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

-сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;

-сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;

-сумма прибыли (убытка), полученных от реализации (погашения) ценных бумаг;

-сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды, с зачетом налога, уплаченного за рубежом);

-суммы, рассчитанные в связи с льготным налогообложением.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 24 процента.

Предприятия (кроме предприятий розничной торговли) облагаются по ставке 15 процентов, если их балансовая прибыль составляет в год не более 5000 базовых величин и среднегодовая численность работающих на них не превышает:

● в промышленности - до 200 человек;

● в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

● в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

● в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.

Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, определяют критерии численности по основному виду деятельности. Согласно нормативно-правовым актам к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.

Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия облагается налогом по этой ставке.

В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от 12 ноября 1991г. "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" налог на прибыль предприятий, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 25 апреля 2001г. № 10 “О мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС” вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические лица в течение пяти лет уплачивают в бюджет налог на прибыль по ставке 15 процентов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на производственное развитие.

В 2012 году в Республике Беларусь предусмотрено снижение налога на прибыль с 24% до 18%, что позволит уменьшить налоговое бремя хозяйствующих субъектов.

Внедрение нормативного метода деления прибыли - это первый шаг до налоговой системы. Однако между нормативом деления прибыли и налогом на прибыль большая разница. Во-первых, налог устанавливается законодательно за единственной ставкой для всех предприятий и организаций за исключением отдельных отраслей или категорий плательщиков, для которых налоговая ставка может быть более высокая или более низкая, но также предварительно определенная законом. При нормативном методе проценты отчислений устанавливались дифференцировано для каждого отдельного предприятия отраслевыми органами управления (по согласованию с финансовыми органами) в годовом плане. Нормативные отчисления от прибыли делались не от общей, а от расчетного прибыли, то есть за вычетом первоочередных платежей в бюджет и процентов за пользование кредитом. Сверхплановая прибыль распределялась за установленным общим нормативом, а порой норматив для плановой и сверхпланового прибыли был разным. Во-вторых, норматив исключения прибыли в бюджет опирался на те соотношения, которые складывались годами при обязательных отчислениях от прибыли в бюджет, через что устанавливался, конечно, на уровне выше 50 %, достигая для отдельных предприятий свыше 90%. Кроме того, существовал еще норматив отчислений в централизованные отраслевые фонды, то есть в распоряжение министерств. В-третьих, прибыль, которая оставалась в организации, распределялась согласно неизменному нормативу, хоть здесь ограничения были подвижнее.

Второй предпосылкой перехода к налоговой системе было введение ресурсных платежей. Плата за основные производственные фонды является прообразом налога на имущество предприятий. Как и нормативы отчислений от прибыли ставки платы за фонды были дифференцированы, а величина ставок излишне высока. Конечно, ставки составляли 8-12 % стоимости фондов. В развитых странах налог на имущество составляет 0,25-4 %, в Беларуси не превышает 2 % стоимости фондов. Но главная причина неудачи данной политики заключалась в том, что при взыскании основной массы прибыли коллектива предприятия было безразлично, какими именно способами он стягивается: через плату за фонды или прямым методом отчислений в бюджет. Так что материальной заинтересованности в лучшем использовании производственного потенциала не возникало, расходный механизм продолжал функционировать.

1.2 Группировка налоговых льгот в системе налогообложения прибыли и характеристика

Льготы по налогообложению предоставляются в различных формах:

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения (новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение, покупка основных средств) и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Причем указанное уменьшение облагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на указанные цели. При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;

- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли.

Налогом на прибыль не облагаются:

а) Прибыль, полученная от производства детского питания;

б) Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

в) Средства от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, распределяемые в порядке, установленном законодательством;

г) Прибыль организаций от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса (в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов)-льгота действует с 2009г.

3.Освобождаются от уплаты налога на прибыль (налог исчисляется, но не уплачивается):

- организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период. Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным данным пунктом, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет. Льготный порядок налогообложения прибыли указанных организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

- организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным настоящим пунктом, используется этими организациями на финансирование строительства, реконструкции туристских объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. При неиспользовании указанных средств по назначению в установленный срок, либо нецелевом их использовании они взыскиваются в республиканский бюджет.

4. Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности). Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли (доходов) предприятия

Налог на прибыль в Германии.

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Налог на прибыль в США.

Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Налоги выполняют не только фискальную функцию, но и выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.

Налог на прибыль корпораций занимает третье место по доходности. Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%., уплачивается данный налог ступенчато:

15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода,

25% - за следующие 25 тыс. долларов,

34% - на оставшуюся сумму.

Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Кроме, того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная школа прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%. Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

Налог на прибыль в Испании.

В Испании ставка налог на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций определены в сумме 1170 млрд. песет, или 8,3%.

Налог на прибыль в Канаде.

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23

Налог на прибыль во Франции.