Налог на прибыль. 13

Содержание

Введение

В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной  налоговой системы для любой  страны. Государство определяет эту  эффективность путем издания  законодательных актов и контролирования, таким образом, деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Предусмотрены следующие  методы определения доходов и  расходов; кассовый метод и метод  начисления.

Поменяв метод расчета налога на прибыль  можно существенно улучшить свои показатели. Поэтому тема контрольной работы весьма актуальна.

Цель контрольной работы – изучить достоинства и недостатки методов определения доходов  и расходов по налогу на прибыль  в налоговом планировании.

В процессе написания  контрольной работы решены следующие  задачи:

1. Изучены методы расчета  налога на прибыль.

2. Выявлены их плюсы и минусы.

Предмет контрольной  работы – методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль.

Объект контрольной  работы – прибыль.

Контрольная работа состоит  из введения, одной главы, заключения, списка литературы.

1. Достоинства и недостатки методов определения доходов и расходов по налогу на прибыль в налоговом планировании

Поскольку налог - это  принудительное изъятие в доход государства определенных средств, естественно, что налогоплательщик, оценив все законные способы, имеет право выбрать тот из них, который позволит уменьшить убытки. Бывает, хотя и не часто, что предприятие не пользуется льготами, прямо предусмотренными налоговым законодательством. Иногда льготы или другие послабления в законодательстве, незаметные с первого взгляда. Использовать все легальные возможности уменьшения налогового давления - законно и, что более разумно. Часто благодаря грамотному применению норм законодательства сумма налогов значительно уменьшается.

Налоговое планирование - это деятельность по разработке и практическому применению схем, которые позволяют снизить налоговое давление, это методы и меры, направленные на увеличение средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты положенных налогов. При этом налоговое планирование должно опираться не только на анализ текущего законодательства, но и на общую принципиальную позицию фискальных органов по вопросам налогообложения и перспективное законодательство для избегания в будущем дополнительных налоговых затрат при принятии тех или иных законов.

Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического совершенствования  его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Он служит источником уплаты налогов. С учетом значения прибыли вся деятельность предприятия направлена ​​на его рост. То есть прибыль, как экономическая категория отражает доход, созданный в процессе материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Функции прибыли:

1) Прибыль характеризует  экономический эффект, полученный  в результате деятельности предприятия,  то есть он отражает финансовый  результат деятельности;

2) Прибыль обладает  стимулирующей функцией, так как он является результатом деятельности предприятия и главным элементом финансовых ресурсов предприятия:

3) Прибыль является  одним из источников формирования  бюджета государства. Прибыль  поступает в бюджет в виде  налогов для обеспечения выполнения государством своих функций.

С 01 января 2009 действует  основная ставка налога на прибыль - 20%. Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

Ставки налога на прибыль  на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%.

Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

Ставка налога на прибыль  для ЦБ РФ 0%.

Предусмотрены следующие  методы определения доходов и  расходов; кассовый метод и метод  начисления.

Однако если ранее налогоплательщик мог сам по своему усмотрению выбирать один из методов, то в п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ четко обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) на счета в банках или в кассу предприятия. Расходами же признаются затраты после их фактической оплаты. Исключение: расходы на приобретение сырья и материалов. Их следует учитывать по мере списания оплаченных МПЗ в производство. А налоговую амортизацию – в суммах, начисленных за отчетный период, но только в части оплаченного имущества (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

С точки зрения оптимизации налогообложения кассовый метод выгоден, если организация продает товары (работы, услуги) в рассрочку и является малым предприятием. Так как у всех остальных компаний его использование приведет к возникновению разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. И, как следствие, отражению налоговых активов и обязательств согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В связи с этим, большинство российских компаний использует вместо кассового метод начисления. Те же предприятия, кому выгоден кассовый метод, стараются уйти от уплаты налога на прибыль и переходят на упрощенную систему налогообложения.

Это позволяет им не только не вести бухгалтерский учет, но и освобождает от уплаты ЕСН, налога на имущество и НДС. Вместо налога на прибыль такие компании платят единый «упрощенный» налог по ставке 6 или 15 процентов. А доходы и расходы отражают по мере получения или списания денег с расчетного счета или из кассы предприятия. Кроме того, некоторые расходы признают еще и с учетом следующих особенностей, которые позаимствованы законодателями из метода начисления:

- стоимость сырья и  материалов учитывают на дату  списания оплаченного сырья и  материалов в производство;

- стоимость покупных  товаров - на дату их реализации, а также при условии их оплаты поставщикам;

- расходы, связанные  с реализацией покупных товаров  (хранение, обслуживание, транспортировка), признают после их фактической  оплаты;

- расходы на приобретение  основных средств – по мере  оплаты и ввода в эксплуатацию  в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ: в последний день каждого квартала;

- при оплате услуг  третьих лиц (включая услуги  банков) датой признания расходов  является дата списания денежных  средств в счет погашения задолженности  с расчетного счета или выплаты средств из кассы, а при ином погашении задолженности - дата такого погашения.

Схемы, используемые при  кассовом методе, основаны на разном по времени отражении у организаций  доходов и расходов. Они включают оптимизацию посредством: выдачи займов, продажи товаров с отсрочкой платежа, двойного учета в авансах расходов. Рассмотрим каждую из них подробнее.

1. Выдача займов.

Схема работает следующим  образом. Организация, применяющая  кассовый метод, предоставляет процентный заем компании, применяющей метод начисления. Эффект от использования схемы будет больше, если в роли заимодавца будет выступать «упрощенец».

Преимущества и недостатки схемы.

При использовании данной схемы компания, применяющая метод  начисления, учитывает в составе  расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ставка 24%), сумму начисленных процентов по нормам, указанным в статье 269 Налогового кодекса РФ. А заимодавец включает полученные проценты в состав доходов, облагаемых налогом по меньшим ставкам: 6% или 15%. Саму сумму займа компании при налогообложении не отражают.

Преимущество заключается  и в том, что при задержках оплаты, «упрощенец», применяющий кассовый метод, проценты в доход не ставит, и, следовательно, единым налогом не облагает. В то же время, компания, применяющая метод начисления, отражает начисленные проценты в составе расходов.

Однако зачастую инспекторы признают данную схему получением необоснованной налоговой выгоды. Особенно, если компании взаимозависимы между собой согласно нормам статьи 20 Налогового кодекса  РФ и в операциях между ними прослеживаются признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, для того, чтобы инспекторы не признали сделку мнимой, в заемном договоре следует  предусмотреть санкции за несвоевременную  выплату процентов заемщиком.

2. Продажа товара с отсрочкой платежа.

Этот способ налогового планирования используется, если договор  предусматривает особый порядок  перехода права собственности на товар. А именно: после оплаты его  покупателем. Данный момент приравнивается к реализации и влечет возникновение налоговой базы.

Преимущества и недостатки схемы.

Несмотря на то, что  право собственности на товар  еще не перейдет покупателю, НДС  поставщику начислить все равно  придется.

В целом, преимущество кассового метода налицо: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар.

Кассовый метод будет  удобен вам, если вы редко получаете  авансы, если ваши клиенты частенько  нарушают сроки платежей.

 Но не стоит забывать  и о целом ряде его недостатков.

 Во-первых, отнести  на расходы неоплаченные товары  фирма не сможет.

Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов.

 И, наконец, в-третьих, сведения налогового учета при кассовом методе часто не совпадают с данными бухучета.

Таким образом, минус этого метода заключается в моменте признания  расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут  оплачены. А в большинстве случаев  фирма не успевает их оплатить в  течение отчетного периода. К  примеру, зарплата за последний месяц квартала выплачивается в следующем квартале. И арендная плата за последний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Перечень таких расходов довольно-таки обширный. А раз расходы не учитываются при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

В результате образуются отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02). Все это в конечном итоге  может сыграть решающую роль в  выборе способа расчета налога на следующий год в пользу метода начисления.

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением  денежных средств.

 Так, датой получения дохода  от реализации признается дата  перехода права собственности  на товары, передачи результатов  выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

 Другими словами,  налогом на прибыль в данном  случае облагается «бумажная»  выручка, а не фактическая.  Внереализационные расходы также  в большинстве своем учитываются  при налогообложении прибыли  вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

 По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

 По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

 Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

 Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Доходы, выраженные в  иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

 Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

 В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

 Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

 Датой осуществления материальных расходов признается:

– дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

– дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) –  для услуг (работ) производственного  характера.

 Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

 Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

 Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

 Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от них.

 Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

 В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка  независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или  нет.

Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Заключение

Налоговое планирование - это деятельность по разработке и практическому применению схем, которые позволяют снизить налоговое давление, это методы и меры, направленные на увеличение средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты положенных налогов.

Предусмотрены следующие  методы определения доходов и  расходов; кассовый метод и метод  начисления.

Преимущество кассового: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар.

Кассовый метод будет удобен вам, если вы редко получаете авансы, если ваши клиенты частенько нарушают сроки платежей.

 Но не стоит забывать  и о целом ряде его недостатков.

 Во-первых, отнести  на расходы неоплаченные товары  фирма не сможет.

Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов.

 И, наконец, в  третьих, сведения налогового  учета при кассовом методе  часто не совпадают с данными  бухучета.

Положительной стороной метода начисления является то, что  доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка  независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или  нет.

Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль  даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Практическое  задание.

Определить, с точки зрения налогового планирования, с какими поставщиками предприятию выгодно заключать сделки на поставку ресурсов.

У предприятия имеются 2 поставщика. Поставщик А продает  ресурс по 120 рублей, включая НДС. Поставщик  Б продаёт ресурс по цене 110 рублей без НДС. Добавленная стоимость предприятия составляет  500 рублей на единицу продукции.

Ответ:

Сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций.

Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы, полученной за товары, оказанные услуги и выполненные работы, за вычетом материальных затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг).

При определении добавленной  стоимости, облагаемой налогом, к материальным затратам относится стоимость:

приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при  изготовлении продукции (проведения работ, оказания услуг).

Суммы налога, уплаченные поставщикам за полученные материальные ресурсы, подлежат восстановлению из бюджета  и уменьшают общую сумму налога к уплате.

Рассмотрим варианты исчисления НДС на добавленную стоимость  и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за минусом вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам.(Табл.1)

Таблица 1

Варианты исчисления НДС к уплате в бюджет

Таким образом, приобретение ресурса у поставщика «А», позволяет  предприятию уменьшить сумму  НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим, какое влияние  оказывает приобретение ресурсов у различных поставщиков на размер налога на прибыль предприятия.

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль образуют доходы за минусом расходов. Для целей  исчисления расходов, рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Налогового Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в зависимости  от варианта цены ресурса поставщиков, будут включены разные суммы расходов (Табл. 2.).

Наибольшее сокращение  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  можно достичь путем использования  в производстве ресурса от поставщика «Б».

Так как в данном случае расходы, учитываемые при  налогообложении больше на 10 рублей на единицу продукции, чем при использовании ресурса поставщика «А». Это даст сокращение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Список литературы

1. Налоговый кодекс  РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2011).

2. Налоговый кодекс  РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят  ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.01.2012).

3. Мингазинова Е.Р.  Налоги и налогообложение: Учебно-методическое  пособие, Пермь: изд-во «ОТ и ДО», 2011. - 64 с.

4. Осипов Д.В. О налоге  на прибыль Осипов Д.В. Налоговый  вестник. - 2011. №12.

5. Стародубцева И.Н.  Налог на прибыль. Сложные моменты  под ред. И.Н. Стародубцевой,  НалогИнфо, 2011 - 564с.

6. Хороший О.Д. Обсуждаем  проблемы исчисления налога на прибыль Хороший О.Д. Российский налоговый курьер. - 2011. - №17-18.