Налог на прибыль. 7

Введение

     В своей контрольной работе я рассматривала  вопросы о налоге на прибыль и  налоге на добавленную стоимость, о  налогоплательщиках налога на прибыль  его налоговом периоде, ставках  и порядке начисления и уплаты, также о порядке учета и  исчисления налога на добавленную стоимость. Решила предложенную мне задачу.

В Российской Федерации налог на прибыль предприятия  введен с 1 января 1992 года. Введен он Федеральным  Законом (налог на прибыль предприятий  и организаций). Этот налог прямой, федеральный, пропорциональный. В доходной части бюджета занимает 2 место  после косвенных налогов. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно инструкции ГСН №37.

           Налог на добавленную  стоимость (НДС) самый сложный для  исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его  традиционно относят к категории  косвенных налогов, которые в  виде своеобразных надбавок взимаются  через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов  России. Учитывая сущность налога на добавленную  стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как  обложение конечных стоимостей практически  всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве  полностью прекратится торговля. Однако это представляется маловероятным.

1. Налог на прибыль, налогоплательщики, налоговый период, ставки, порядок начисления и уплаты.

Понятие налога на прибыль организации.

     В Российской налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов.

     Данный  налог является федеральным. Это  означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения  налоговых норм могут быть произведены  только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

     Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного  дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый  налог считается личным прямым. Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

     Налогоплательщики.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:

• перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в п. 3 и 4 статьи 284 НК);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) ;
• осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД)
• занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес)

С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских  и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ.  

Налоговый период.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

     Налоговые ставки.

     Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

     Основная  ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Суммы обложения уменьшаются на:

     - суммы взносов на благотворительные  цели;

     - суммы отчислений в оздоровительные  и экологические фонды;

     - на восстановление объектов культурного  и природного наследия;

     - отчисления в общественные организации  инвалидов;

     - суммы отчислений в фонды образовательной  и творческой деятельности;

     - отчисления религиозным организациям, зарегистрированным в законодательном  порядке;

     - отчисления детским и молодежным  объединениям;

     - суммы прибыли, используемые на  финансирование капитальных вложений. 

     Порядок начисления и уплаты налога на прибыль.

     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

     Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

     Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

 Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая  база определяется отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются  при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

В зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок учета и исчисления налога на добавленную  стоимость.

Понятие налога на добавленную  стоимость.

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим  федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

     Основным  законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную  стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности  ее 21 глава. Налог на добавленную  стоимость регулируется Налоговым  Кодексом Российской Федерации с 2002 года.

     В российском законодательстве налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

     НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

     Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли — это промежуточный  этап распространения его на последующие  стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать аналог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то "де-факто" НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

     Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента  акта продажи (НДС добавляется к  продажной цене товара, но указывается  отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке  товаров. Разница между этими  налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит  в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и  других факторов производства.

     Продавец  не несет никакого экономического бремени  при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую  сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель. 

     Бухгалтерский учет налога на добавленную  стоимость.

     Немало  трудностей возникает у бухгалтеров  при учете налога на добавленную  стоимость (НДС), который входит в  стоимость приобретаемых и продаваемых  товаров и услуг. При получении товара или услуги сумма НДС отделяется от общей суммы и учитывается отдельно. То есть материальные и нематериальные ценности, которые находятся в собственности организации, числятся в бухгалтерском учете без НДС. Соответственно все перемещения материальных ценностей внутри организации отражаются без НДС. Но при продаже товара или при предоставлении услуги покупателю организация должна включить сумму НДС в стоимость товара или услуги.

     Таким образом, перемещение ценности внутри организации отражается одной проводкой. А перемещение ценностей или  обмен услугами между организацией и внешним миром отражается двумя  проводками, одна из которых показывает сумму НДС, включенную в общую  стоимость ценности или услуги. (Естественно, если товар или услуга не облагается НДС, то можно обойтись одной проводкой.)

ПРИМЕР

Организация «Белая ромашка» получило от своего поставщика -

ЗАО «Гиацинт»  материалы на сумму 4720 руб., в которую входит

НДС – 720 руб. Это хозяйственное событие отражается следующими двумя проводками.

Получение материалов:

В проводках  использован счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». В соответствии с названием этого  счета на нем собираются суммы  НДС, которые вошли в состав стоимости  сырья, материалов и товаров, приобретенных  организацией.

После выполнения некоторых условий бухгалтер  может перенести сумму НДС  со стоимости приобретенного товара со счета 19 на субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот перенос будет означать, что при расчете суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, она будет вычтена.

На бухгалтерском  языке запись денежной суммы в  дебет субсчета 68-2 называется принятие НДС в зачет.

Если условия  переноса выполнены, бухгалтер может  записать проводку:

Принятие  НДС в зачет 

Эта проводка означает, что сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет государства, должна быть уменьшена  на 720 руб. 

Исчисление  налога на добавленную  стоимость.

     НДС в России является основным Федеральным  налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 19 июля 2000 г.

Налоговая база:

     1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в соответствии  с настоящей главой в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

     При применении налогоплательщиками при  реализации товаров (работ, услуг) различных  ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

     При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке

     2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

     3. При определении налоговой базы  выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации соответственно  на дату реализации товаров  (работ, услуг) или на дату  фактического осуществления расходов.

     Налоговые ставки. В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются  несколько видов ставок:

     0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.

     10% - продовольственные товары: мясо и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей.

     18% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 164.

     1. Сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная  в результате сложения сумм  налогов, исчисляемые отдельно  как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

     2. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога.

     3. общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода применительно ко всем  операциям по реализации товаров  (работ, услуг) дата реализации  которых относится к соответствующему  налоговому периоду, с учетом  всех изменений, уменьшающих или  увеличивающих налоговую базу  в соответствующем налоговом  периоде.

     4.  сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, исчисляется  отдельно по каждой такой операции.

     В России НДС стоит на первом месте  среди других налогов по поступлению  в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в  формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%. 
 
 

     Решение задачи

Задача: Организация реализовала продукцию  в текущем налоговом периоде  на общую сумму 22000 руб. (по ставке 18 %, без НДС); на 20000 руб. приобрело материальных ресурсов (по ставке 18 %, без НДС). Определить НДС при реализации; налоговый  вычет; НДС к уплате в бюджет.

Решение:

1) Реализована продукция покупателю   Дт 62     Кт 90/₁              22000 руб.

2) 22000 * 18% = 3960 руб.

  Выделен НДС     Дт 90/3   Кт  68/3       3960 руб.

3) Приобретены материалы у поставщика    Дт  10   Кт  60    20000 руб.

4) 20000 * 18% = 3600 руб.

Выделен НДС по приобретенным          Дт 19/3   Кт 60     3600 руб.

материальным  ценностям 

5) Произведен зачет НДС        Дт 68/3  Кт  19/3   3600 руб.

6) Перечислена задолжность по НДС в бюджет  Дт 68  Кт  51   360 руб. 

Ответ: 360 рублей организации необходимо перечислить  в бюджет 

     Заключение

     В своей работе я дала понятие налога на прибыль, а также характеристику налога на прибыль, раскрыла понятие налога на добавленную стоимость, порядок его учета и исчисления.

     Из  всего вышеизложенного можно  сделать следующие выводы.

     Налог на прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов  и представляет собой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента.

     Налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

     Налог на добавленную стоимость считается  одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе  нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства  и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами  должно быть уделено внимание. 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список:

1. О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова / Налоги и налогообложение / Учебник / Москва, 2002 г.
2. В. Г. Пансков / Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Учебник / Москва МЦФЭР, 2001 г.
3. В. Р. Захарьин / Налоги и налогообложение / Учебник / Москва ИД «Форум» - ИНФРА – М, 2008 г.
4. О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская / Налоги и налогообложение / Учебное пособие / Москва, 2007 г.
5. Е.С. Лобачева / О налоге на добавленную стоимость / Налоговый вестник, 2005 г.
6. Ю.А.Бабаев / Бухгалтерский учёт / Москва ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г.
7. Интернет ресурс : www.nalog.ru
8. Интернет ресурс: Консультант Плюс
9. Интернет ресурс: www.buhgalt.ru