Налог на прибыль. 8

1.Налог на прибыль.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двоякое  значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом  бюджета, во-вторых, налог на прибыль  играет роль экономического инструмента  регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять  производственным процессом административными  методами. Спущенные сверху директивные  указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться  частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям  рынка и законом стоимости. В  связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления  в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести  коммерческие банки, негосударственные  пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление  страховой деятельности. Бюджетные  организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит  также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую  деятельность через постоянные представительства  и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций - «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
• для иных иностранных организаций - «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Налог на прибыль в государственном  строительстве всех стран имеет  вечную историю. Доход каждого производителя  облагается по определенной ставке налогом  за те услуги, которые предоставляет  ему государство, создавая для предприятий  необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В Российской налоговой системе  налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать  структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета  в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно  определить как абстрактный или  общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма  целиком и полностью зависит  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий  и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль  уплачивается с действительно полученного  дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый  налог считается личным прямым .

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных  уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Прибыль - чистый доход предприятия, т.е. часть  общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая  остается после вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет  первостепенное значение для определения  налогооблагаемых сумм доходов.

Основную  цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности  ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

Существует  много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).

Понятие прибыли - это пожалуй самое сложное понятие в экономической науке. В современных учебниках Запада по рыночной экономике понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.

Марксистское  понятие прибыли вело к разделению общества на "трудящихся" и "эксплуататоров", ибо прибыль можно было получить только путем эксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие "прибыль" было исключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а  значит и прибыли.

Только  информационная теория стоимости позволила  определить сущность прибавочной стоимости, на которой основаны общественные возможности  по созданию прибавочного продукта.

Именно  реализованные в процессе труда  возможности по изготовлению прибавочного продукта и составляют общественную прибыль.

Предприятие функционирует в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы  эффективно работать в предстоящих  периодах, необходимо внедрить стратегии  увеличения прибыли и рентабельности путем более эффективного использования  производственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции  при минимальных издержках производства и обращения.

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий  ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий  хозяйственной деятельности предприятия  существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень  прибыли.

К внешним условиям можно отнести  инфляцию, изменения в законодательных  и нормативных документах в области  ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может  изменяться в связи с государственной  политикой доходов. Сдерживание  индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных  денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной  способности и, следовательно, к  снижению объема продажи товаров.

Внутренние  условия деятельности предприятия  также влияют на формирование прибыли  и рентабельности. Так, в связи  с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может  повлиять на рост (или уменьшение) валовой  прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и  явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской  отчетности промышленного (торгового) предприятия.

Экономическая прибыль - это разность между бухгалтерской  прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).

Чистая  прибыль представляет собой сумму  прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое) предприятие использует на различные  нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового  состояния.

Чистая  прибыль предприятия может быть направлена на:

- производственное развитие (капитальные  вложения),

- пополнение собственных оборотных  средств;

- дивиденды пайщикам и обладателям  ценных бумаг предприятия;

- социальное развитие трудовых  коллективов;

- выплату работникам различных  вознаграждений и др.

Таким образом, прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов  и всех расходов и отчислений.

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических  интересов, стимулирования рационального  использования ресурсов, повышения  эффективности деятельности.

Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой  разность между суммой доходов и  всех расходов и отчислений. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

Основные  направления использования прибыли:

· выполнение обязательств перед бюджетами;

· расчеты с банками, предприятиями, организациями;

· инвестиции в развитие предприятия;

· выплата дивидендов по акциям;

· удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.

Подводя итог выше изложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на прибыль как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.

2. Имущественный налоговый вычет

Имущественный вычет – это льгота при налогообложении граждан, которую возможно получить при продаже, покупке, строительстве недвижимого имущества или иного имущества, а также при уступке имущественных прав.

Имущественный вычет можно разделить на две категории. К первой категории можно отнести имущественный вычет на основании пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при отчуждении недвижимого и иного имущества.

В данной категории имущественный  налоговый вычет может предоставляться:

• при продаже недвижимого имущества, а именно при продаже жилых домов, квартир, комнат, приватизированных жилых помещений, дач, садовых домов, земельных участков, также долей в данном имуществе;
• при продаже иного имущества, а именно автомобиля, катера, снегохода, яхты, гидроцикла, самолета,  гаража, погреба, иных нежилых помещений, произведений искусства, антиквариата, драгоценных металлов, ювелирных изделий, редких книг, предметов коллекционирования и т.п.

Данный вид имущественного вычета дает льготу по оплате налога 13% с доходов  физических лиц в связи:

• с продажей недвижимости, которая находилась в собственности меньше 3 лет, до 1 000 000 рублей;
• с продажей иного имущества, которое находилось в собственности меньше 3 лет, до 250 000 рублей.

Возврат подоходного налога в данной категории имущественного вычета невозможно.

Ко второй категории можно отнести имущественный вычет согласно Налогового кодекса РФ пп.2 п.1 статья 220 при строительстве и приобретении  жилых помещений. Детальнее имущественный вычет также может предоставляться, помимо, как при продаже недвижимого и иного имущества, еще:

• при покупке квартиры, жилого дома,  комнаты,  доли в них, земельного участка для ИЖС и жилого дома совместно с земельным участком;
• при приобретении имущественных прав на квартиру или квартиры в строящемся жилом многоквартирном доме;
• при строительстве квартиры, жилого дома,  комнаты, доли в них;
• при оплате процентов по кредитам, израсходованным на строительство и покупку жилого дома, квартиры, комнаты и доли в них, земельного участка;
• при оплате процентов по кредитам (ипотеке), полученным от банков России в целях рефинансирования/перекредитования кредитов на строительство или покупку квартиры, жилого дома,  комнаты и доли в них, земельного участка;
• при оплате расходов на отделку и достройку жилого дома, квартиры или комнаты.

Имущественный вычет второй категории дает право на возврат 13-процентного налога в сумме до 260 000 рублей и дополнительно в сумме 13% от оплаченных процентов по кредитам.

Имущественный вычет предоставляется  на основании поданной декларации 3-НДФЛ, заявления на предоставления имущественный  налоговый вычет и заявление  на перечисление.

В соответствии со ст. 220 НК РФ при налогообложении  доходов физических лиц доход  гражданина может быть уменьшен при  совершении сделок продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве личной собственности, а также  при покупке недвижимости.

Имущественный налоговый вычет  при продаже имущества Пунктом 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при  определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 тыс. руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года - 250 тыс. руб.).

Имущественный налоговый вычет  в размере выкупной стоимости  земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого  имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, предоставляется в случае изъятия  указанного имущества для государственных  или муниципальных нужд.

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом  доходов на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве налогоплательщик также  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей  совместной собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  этого имущества пропорционально  их доле либо по договоренности между  ними ( в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если, например, стоимость проданной  супругами квартиры, принадлежащей  им на праве долевой собственности  по ? доли на каждого, составила 1,9 млн. руб., и она находилась в собственности владельцев менее 3 лет - общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 млн. руб. Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 0,5 млн. руб.(1 млн. руб./2).

Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи  доли квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению  в соответствии с положениями  гл. 23 НК РФ.

Правила предоставления данного вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от продажи имущества в связи  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности.

· Имущественный налоговый вычет  на строительство или приобретение недвижимости. В соответствии с положениями  пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации перечисленных объектов  недвижимости;

- на погашение процентов по  кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации перечисленных объектов недвижимости.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При приобретении имущества в общую  долевую либо общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности.

Сумма имущественного налогового вычета, приходящаяся на долю участника долевой  собственности, в соответствии с  положениями ст. 220 НК РФ, другими  участниками долевой собственности  использована быть не может.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный  пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка купли - продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

При предоставлении имущественного налогового вычета остаток вычета, не использованный в одном налоговом периоде, переносится  на следующие налоговые периоды.

Для подтверждения права на имущественный  налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении  жилого дома - документы, подтверждающие  право собственности на жилой  дом;

- при приобретении квартиры  или прав на квартиру в строящемся  доме договор о приобретении  квартиры, акт о передаче квартиры  налогоплательщику а также документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  при подаче декларации при наличии  платежных документов, оформленных  в установленном порядке и  подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным  расходам.

Учитывая, что НК РФ предусмотрено  документальное подтверждение расходов физических лиц, связанных со строительством или приобретением жилого дома или  квартиры, при заключении договоров  купли - продажи между физическими  лицами таким документом, подтверждающим расходы, может являться расписка продавца.

Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом не допускается.

Имущественный вычет в 2012  году предоставляется в следующих случаях:

1. При продаже недвижимого имущества

Объекты недвижимого имущества, по которым предоставляется вычет: комнаты, квартиры, индивидуальные жилые  дома, земельные участки, дачи, а  также доли в этом имуществе. 
Размер имущественного налогового вычета: предоставляется в пределах сумм полученных от продажи нежвижимого имущества, но не более 1 000 000 руб. 
Условие предоставления имущественого налогового вычета имущество находилось в собственности менее 3 лет.

2. Имущественный вычет при продаже  иного имущества

Предоставляется по остальному недвижимому имуществу, в том числе здания, сооружения и обекты неоконченного строительства.  Также имущественный налоговый вычет предоставляется по движимому имуществу, к которому относят вещи, автомобили, а также ценные бумаги.

Общий размер налогового вычета при  продаже иного имущества в 2012 году составляет 250 000 в год. либо в размере фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.  При совершении нескольких сделок по продаже имущества налоговый вычет предоставляется по всем сделкам, а не по каждой из них. Сумма неиспользованного вычета не переносится на следующий год.

Условия предоставления имущественного вычета : имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Продажа любого имущества, как движимого, таки недвижимого НДФЛ не облагается.

Распределение имущественного  вычета

- если имущество находилось  в  общей совместной собственности, то вычет распределяется по договоренности сторон.

- если имущество находилось  в долевой собтвенности, то вычет распределяется пропорционально долям совладельцев этого имущества.

Вычет от продажи иного имущества  не распространяется на доходы, полученные в результате предпринимательской  деятельности.

Условия предоставления вычета: неоднократно.  

3. Имущественный налоговый вычет  при покупке жилья

Объекты: квартиры, комнаты, индивидуальные жилой дом,  доли в указаном имуществе, а ткже израсходованные на новое строительство.

Размер имущественного налогового вычета: в пределах фактически произведенных  расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета процентов по кредитам и займам, полученных на указанные цели.

Проценты по кредитам и займам, полученных на приобретения жилья и строительство жилого дома принимаются к вычету в полном размере.

Период предоставления налогового вычета:

у работодателя: с момента регистрации  права собственности до окончании года при условии получения письменного уведомления от налогового органа.

в налоговом органе: по окончании  года, в котором было приобретено  недвижимое имущество с предоставление декларации по форме 3 ндфл

Перенос имущественного налогового вычеты при приобретении жилья: сумма неиспользованного  в течение года имущественного налогового вычета перенсится на последующие налоговые периоды до полного его использование.

Подтверждение права на вычет: налогоплательщик ежегодно должен предоставлять в  налоговую инспекцию документы  подтверждающие право на вычет

Распределение налогового вычета по расходам на приобретение жилья:

- по имуществу, находящемуся  в совместной собственности вычет  распределяется по договоренности  согласно письменному заявлению  совладельцев.

-по имуществу, находящемуся  в общей долевой собственности   распределение налогового вычета происходит пропорционально долям совладельцев в указанном имуществе.

Налоговый вычет по расходам на приобретения жилья не применяется в следующих  случаях

- если расходы на приобретение  жилья и(или) на уплату процентов по кредитам и займам произведены за счет средств работодателя.

- в части оплаты расходов  на приобретение жилья за счет  средств материнского капитала

- в части оплаты расходов  на приобретение жилья за счет  средств федерального бюджета

- если сделка купли-продажи имущества  осуществлена между взимозависимыми лицами в соответствии с п.2 ст. 20 НК РФ по 31.12.11 г. и в соответствии сст. 105.1 НК РФ с 01ю01ю2012 г.

Документы для  имущественного вычета в налоговом органе

1. Заявление на получение имущественного  вычета

2. Декларация 3 ндфл

3. Договор купли продажи имущество

4. Свидетельство о праве собственности

5.  Справка 2 ндфл ( по Налоговому Кодексу не требуется, однако налоговики ая без нее могут не принять документы).

Условия предоставления имущественного вычета при покупке жилья: вычет  предоставляется только один раз.

Пример 
Предположим, что ваша зарплата составляет 35 000 руб. в месяц. Налог на доходы, который будет с нее удержан, составит: 
35 000 руб. х 13% = 4550 руб.

Эту сумму, предприятие в котором вы работаете, будет ежемесячно платить в бюджет. Следовательно, «на руки» вы получите зарплату за вычетом налога, то есть лишь в сумме: 
35 000 руб. - 4550 руб. = 30 450 руб.

Соответственно  за год вам будет начислена  зарплата в размере: 
35 000 руб. х 12 мес. = 420 000 руб.

С нее будет  удержан налог в сумме: 
420 000 руб. х 13% = 54 600 руб.