Налог на прибыль организации. 6

Министерство  образования и  науки РФ

Федеральное агентство по образования  ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 
 
 
 

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я   Р А Б О Т А  

По  дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 

Тема  № 14 « Налог на прибыль организации» 
 
 
 
 

               
               
               
               
            Проверил  преподаватель: ст.пр. Преснякова Е.А.

            Выполнил студент: Телепнева Д.А.

            Факультет: финансово-кредитный

            Специальность: финансы и кредит

            5 курс (периферия), №07ФФБ01723 
             

            		  
 
 
 
 
 
 
 
 

Калуга 2011 

     Содержание

  Введение…………………………………………………………………..….3-4

1. Плательщики  налога на прибыль………………………………………..….5-6

2. Объект  обложения налогом на прибыль.  Порядок определения доходов,  учитываемых для целей налогообложения  прибыли……………………..….6-8

3. Порядок  определения расходов, учитываемых  для целей налогообложения прибыли………………………………………………………………………..8-12

4. Порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов……………………………………………………………..………..12-15

5. Ставки  налога на прибыль организаций…………………………………15-17

6. Порядок  исчисления и уплаты налога  на прибыль……………………..17-19

  Заключение………………………………………………………...………20-21

  Список  использованной литературы………………………………………..22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый органами государственной  власти различных уровней с организаций  и физических лиц в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований [3]. Взимание налогов регулируется налоговым  законодательством (см. налоговое право). Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

     Под налогом понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и  юридических лиц, необходимые для  осуществления государством своих  функций[3].

     Налоги  выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую  и контролирующую.

     Целью данной контрольной работы является рассмотрение двух налогов: налога на прибыль организаций и водного  налога.

     Водный  налог — налог, уплачиваемый организациями  и физическими лицами, осуществляющими  специальное и (или) особое водопользование. Водный налог относится к федеральным  налогам. Определяется главой 25 Налогового кодекса РФ [3].

     Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый  с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы установленных  вычетов и скидок. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам. C 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций [3].

     Задачами  данной работы являются:

  • Рассмотрение по налогу на прибыль организаций объекта налогообложения, налогоплательщиков, налоговой базы, налоговых ставок, отчетного периода, порядка исчисления и уплаты налога, отчетности по налогу.
  • Рассмотрение по водному налогу объекта налогообложения, налогоплательщиков, налоговой базы, налоговых ставок, отчетного периода, порядка исчисления и уплаты налога.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Плательщики налога  на прибыль 

     Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль  могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга  плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических  лиц, учрежденных на их территориях  и действующих по их законам, в  других – как резидентов, так  и нерезидентов, но при условии, что  лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве  современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

     Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
  • коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики  единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного  налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. 

     2. Объект обложения  налогом на прибыль.  Порядок определения  доходов, учитываемых  для целей налогообложения  прибыли 

     Объектом  обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Внереализационными доходами признаются доходы:

     1) от долевого участия в других  организациях;

     2) от операций купли-продажи иностранной  валюты;

     3) в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду;

     5) в виде доходов прошлых лет,  выявленных в отчетном периоде;

     6) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

     7) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

     8) в виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;

     9) в виде процента по договорам  займа, кредита, банковских вкладов,  а также по ценным бумагам;

     10) от используемых не по назначению  денежных средств, имущества,  работ, услуг, которые были  получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

     11) стоимости излишков товароматериальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

     12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

     13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых  были приняты в составе расходов  в установленном порядке.

     Доходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

     1) денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные  в порядке предварительной оплаты  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

     2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;

     3) взносы в уставный капитал  организации;

     4) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

     5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;

     6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

     7) средства, полученные по договорам  кредита и займа, а также  средства, полученные в погашение  таких заимствований.

     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.  

     3. Порядок определения  расходов, учитываемых  для целей налогообложения  прибыли 

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. К расходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с  производством и реализацией, и  внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  1. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  2. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  3. расходы на обязательное и добровольное страхование;

     5) прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.

     Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

     1) на материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда; 

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы. 

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

  1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
  3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
  4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
  6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
  7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
  8. судебные расходы и арбитражные сборы;

     9) уплаченные суммы штрафов, пеней,  неустоек за нарушение договорных  условий (обязательств) налогоплательщиком;

     10) расходы налогоплательщиков, применяющих  метод начисления на формирование  резерва по сомнительным долгам  и т. д.

     К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

     1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

     2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

     3) потерь от брака;

     4) потерь от простоев;

     5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

     1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;

     2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;

     3) взносы в уставный капитал;

     4) средства, переданные по договорам  займа, кредита, а также суммы,  направленные на погашение таких  заимствований;

     5) стоимость безвозмездно переданного  имущества, товаров, работ, услуг;

     6) расходы на любые виды вознаграждений  работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или)  коллективного договора;

     7) суммы материальной помощи работникам;

     8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

     9) оплата путёвок на лечение,  отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся  к подпискам на нормативно-техническую  литературу; оплата товаров для  личного потребления работников;

     10) представительские расходы, расходы  на рекламу, компенсации за  использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные  – сверх установленных норм;

     11) взносы по договорам добровольного  страхования работников;

     12) расходы, не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными.

     Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в  последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

    • по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в размере 100% задолженности;
    • по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50% задолженности;
    • по сомнительным долгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.

     Если  сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва меньше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.  

     4. Порядок формирования  налоговой базы. Налоговый  учет доходов и  расходов 

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на расчетный  счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может  быть перенесен на будущее через  уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения  в бухгалтерском учёте.

     Налоговый учёт подтверждают:

     1) первичные учётные документы,  в том числе бухгалтерские  справки;

     2) аналитические регистры налогового  учёта, то есть сводные формы  – систематизирование данных  налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных  без распределения по счетам  бухгалтерского учёта. Эти регистры  предназначены для систематизации  и накопления информации, раскрываемой  порядок формирования налоговой  базы;

     3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый  налогоплательщиком самостоятельно  исходя из данных налогового  учёта.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам  незавершенного производства, к  готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции  не учитываются расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции.