Налог на прибыль организации. 11

Кафедра     « Экономики и менеджмента»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине  «Налоговая система Российской Федерации»

На тему    «Налог на прибыль организации»

Выполнил:

Студент   Тараканова Александра

Группа  7761   курс  4   семестр 7

Проверил:

Ст. преподаватель  Зрелова О.А.

Дата сдано:        «12» ноября 2013г.

Дата проверено:       «12» ноября 2013г.

Сергиев Посад

2013г. 
Содержание

Введение……………………………………………………………………3

1. Налогоплательщики и объекты налога на прибыль………………. ..4
2. Классификация доходов……………………………………………....5
1. Доходы от реализации……………………………………………...5
2. Внереализационные доходы…………………………………….....6
3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы…....7
3. Классификация расходов…………………………………………….9
1. Расходы от реализации…………………………………………….9
2. Внереализационные расходы…………………………...…………13
3. Расходы, не учитываемые при определении  налоговой базы….14
4. Налоговая база по налогу на прибыль………………………………15
5. Налоговая ставка, методы начисления налога……………………...15
6. Налоговый и отчетный периоды……………………………………..18

Заключение……………………………………………………………….20

Список использованной литературы………………….………………..21

Приложение………………………………………………………………22

Введение

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический  потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления  государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

1.Налогоплательщики и объекты налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:

1. Российские организации; 
2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.       
3. Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

Не признаются налогоплательщиками:

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр;

- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников. 

Участник проекта  утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в  следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло): 

1. при утрате статуса участника проекта;
2. если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

Глава 25 НК РФ, определяя  объектом обложения налогом на прибыль  организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

- для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

- для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

2. Классификация доходов

2.1. Доходы  от реализации

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные  налогоплательщиком доходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

2.2. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно  с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Они включают в себя:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций по  купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной  валюты возникает, когда курс  продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки) ;

3) штрафы, пени за нарушение  договорных обязательств, а также  суммы возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

5) проценты, полученные  организацией по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

6) суммы восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций  и профессиональных участников  рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

7) доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней);

8) стоимость полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;

9) суммы кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами) , списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) стоимость излишков  товарно-материальных ценностей,  выявленных в результате инвентаризации;

11) и другие

2.3. Доходы, не  учитываемые при определении  налоговой базы

Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них следующие виды доходов:

- имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) , а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

- в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

- безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

- и другие

3. Классификация расходов организации

1. Расходы от реализации

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

- приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

- другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация основных средств. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.          Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Расходы налогоплательщика на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в  частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, относятся:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

-расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;

- расходы на командировки;

-расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;

-плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

- расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

-расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на текущее  изучение (исследование) конъюнктуры  рынка, сбор информации, непосредственно  связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- другие расходы.

3.2. Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым  обязательствам любого вида;

- расходы на ликвидацию  основных средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом  учитываются также суммы недоначисленной  амортизации;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги  банков;

- расходы в виде  премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема покупок;

- убытки прошлых налоговых  периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

3. Расходы, не учитываемые при начислении налоговой базы

К расходам, не учитываемым  при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся:

-пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

-взносы на добровольное  страхование и пенсионное обеспечение,  превышающие нормы. Т.е. если  у предприятия есть прибыль,  то он может сверх нормы  делать отчисления для своих  работников. В бухгалтерском учете они отразятся как расходы.

-проценты, начисленные кредитору сверх норм;

- стоимость безвозмездно  переданного имущества. Эта стоимость  в бухгалтерском учете будет  как расходы, но в налоговом  она учитываться не будет. Т.е.  эта сумма не будет вычитаться при определении прибыли.

- любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров(контрактов). Т.е., если в  трудовом договоре отражено, что  сотруднику будет выплачиваться по году премия в размере одной заработной платы, то эта сумма отразится как расход и в бухучете и в налоговом.

- материальная помощь работникам;

-оплата путевок на  лечение или отдых, экскурсий  или путешествий, занятий в  секциях, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

-компенсация за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей сверх норм;

-оплата суточных, при командировке, сверх норм;

- плата нотариусу за нотариальное оформление или нотариальных услуг сверх утвержденных тарифов;

- другие расходы, сверх  установленных норм, производимые  за счет собственной прибыли.

4. Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.  Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке . При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 
Особенности определения налоговой базы:

1.  по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами
8. по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков 
9. по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества 

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

5. Налоговая ставка, методы начисления налога

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон. Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную  и (или) медицинскую деятельность, применяется  налоговая ставка 0%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% – со всех доходов,  за исключением указанных в  подп. 2 п. 2 и п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ;

2) 10% – от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% – по доходам,  полученным российскими организациями  в виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2) 9% – по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15% – по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями.