Налог на прибыль организации. 10

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретическая часть…………………………………………………………..4

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций…………….4

1.2 Основные элементы налога на прибыть организации…………………...6

1.3 Особенности налогообложения  отдельных видов прибыли…………...12

2. Практическая часть………………………………………………………….14

2.1 Задача 1……………………………………………………………………..14

2.2 Задача 2……………………………………………………………………..15

Заключение…………………………………………………………………..…17

Список используемой литературы……………………………………….…..18

Введение

В системе налогов Российской Федерации одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. Налог на прибыль регулируется гл. 25 Налоговым кодексом РФ, введенной в действие с 2002 года. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

Налог на прибыль является одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства, а также экономическим инструментом реализации государственных приоритетов.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

1.Экономическая  сущность налога на прибыль организации

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций; его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации - прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

 Теоретически окончательным  плательщиком налога на прибыль  выступают организации, которые получают эту прибыль.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации — позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Трудно переоценить роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль является одним из основных доходообразующих налогов.

С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. В 2002 г. налоговые льготы были максимально сокращены. Это

позволило законодателям установить тогда рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы на уровне 24%. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций, а также частичный возврат льгот. В условиях экономическог кризиса с 2009 г. налоговая ставка подверглась дальнейшему снижению — до 20%.

Налог на прибыль организаций играет важнейшую и очень ответственную роль.  В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

2. Основные элементы налога на прибыть организации

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников  в Российской Федерации.

- организации, являющиеся  ответственными участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, признаются  налогоплательщиками в отношении  налога на прибыль организаций  по этой консолидированной группе  налогоплательщиков.

- участники консолидированной  группы налогоплательщиков исполняют  обязанности налогоплательщиков  налога на прибыль организаций  по консолидированной группе  налогоплательщиков в части, необходимой  для его исчисления ответственным  участником этой группы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), игорный бизнес.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а так же производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от  источников в Российской Федерации.

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации (от долевого участия в других организациях;от операций по купле продаже иностранной валюты; в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств)

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении расходов, связанных с получением доходов, в зависимости от их характера они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (проценты, начисленные по заемным средствам; судебные издержки; признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам; средства, уплаченные за услуги банков)

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Важное значение при определении налоговой базы имеет выбранный метод определения доходов и расходов. Налоговое законодательство РФ предусматривает при налогообложении прибыли использование организациями (за исключением банков) кассового метода, или метода начисления, а выбранный организацией налогоплательщиком метод должен быть закреплен в учетной политике. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу.

Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы относятся к расходам по мере того, как они оплачиваются и списываются в производство.

Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления, который имеет существенные отличия от предыдущего способа.

При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произошли, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК РФ).

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20%, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

К налоговым ставкам по налогу на прибыль, отличных от 20% относятся:

- 15 % по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранным организациям;

- 9% по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российским  организациям;

-10% по доходам иностранных  организаций (не связанным с деятельность  в РФ через постоянное представительство) от использования, содержания или  сдачи в аренду судов, самолетов  или других подвижных транспортных  средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. 

Особенности налогообложения отдельных видов прибыли.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

-от доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия – эмитента, а так же доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Это не распространяется на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года.

- доходов от долевого  участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

-доходов, включая доходы от аренды и иных видов использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов (или показа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда ( ставка налога 70%, по игорному бизнесу — 90%, с 2009 года игорный бизнес в РФ закрыт).

Налоги с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 % и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Налог не взымается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

Расчеты по налогам с этих доходов предоставляют в налоговые органы по месту нахождения предприятия, получающего эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, ноне позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размеров дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционером). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета.

Практическая часть

Задача 1

Учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли предусмотрен кассовый метод. В текущем налоговом периоде  отгружено продукции на сумму 188 600 руб. Поступило на расчетный счет 290 280 руб. за отгруженную в предыдущем квартале продукцию. Расходы по производству и реализацию оплаченной продукции составили: материальные расходы 29 450 руб., расходы на оплату труда 56 800 руб., амортизационные отчисления 32 650 руб., прочие расходы 29 900 руб. (в том числе на приобретение сувенирной продукции для участия в выставке 4 580 руб.). Предприятие оплатило поставщику станок в размере 195 000 руб. Получен аванс в счет предстоящей поставки товаров 160 000 руб. Списана просроченная дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой  давности – 75 000 руб.

Определите размер налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Решение

1. 188 600 руб. не берем, так как на эту сумму в налоговом периоде отгружена продукция, а учетная политика организации – кассовый метод, то есть по факту оплаты (ст. 273).
2. 290 280 / 1,18 = 246 000 руб. – налоговая база. Сумма без НДС (ст.273)
29. 450 руб. –материальные затраты, 56 800 руб. – расходы на оплату труда , 32 650 руб. – амортизационные отчисления, 29 900 руб.- прочие расходы
3. 195 000 / 1,18 = 165 254 руб. – сумма без НДС
4. 160 000 * 18/118 = 24 407 руб. – сумма НДС

160 000 – 24 407 = 135 593 руб. сумма без НДС

5.      75 000 / 1,18 = 63 560 руб. сумма без НДС 

Доходы 246 000 + 135 593+ 63 560 = 445 153 руб

Расходы 29 450 + 56 800+ 32 650+29 900+165 254 = 314 054 руб.

445 153 – 314 054 = 131 099 руб. – НБ налога на прибыль

131 099 * 20 % = 26 219,80 руб. – сумма налога на прибыль

В федеральный бюджет – 2 621,98 руб.(2%), в бюджет субъекта РФ – 23 597,82 руб.(18 %)

 Ответ: В бюджет субъект  РФ будет зачислено 23 597.82 руб.

Задача 2

Организация занимается оптовой торговлей. Совокупная выручка за апрель, май, июнь составила 1 900 000 руб. В соответсвии со ст. 145 налогового кодекса Российской Федерации организация воспользуется с июля правом на освобождение от исполнения обязанностей НДС. Выручка, полученная в июле, составила 720 тыс. руб. (без НДС) , в августе – 840 тыс. руб. (без НДС) и в сентябре – 620 тыс. руб. ( без НДС).

Какие документы необходимо представить для получения освобождения от НДС? Сохранит ли организация право на освобождение от данного налога в дальнейшем?

Решение

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В дальнейшем организация не сможет сохранить за собой право на освобождение от данного налога.  Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

720 000+ 840 000+ 620 000 = 2 180 000 – превышает 2 млн.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ. 

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, гл.25.
2. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008 г. – 265 с.
3. Федеральные налоги и сборы: учеб. пособие / под. общ. ред. Г.Н. Баяндурян. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 240 с.
4. 6. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном М.: АБАК, 2010 г.
5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие / И. А. Майбуров,, Н. В. Ушак,, М. Е. Косов,. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 8-е изд., перераб. М.: Омега-Л 2010 г.
7. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. вузов / А. В. Перов, А. В. Толкушин; РОС_ИФА. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2007.
9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение:  учеб. Пособие — 2-е изд.. — М. :    ЮНИТИ, 2010.
10. http://www.consultant.ru – Консультант Плюс – законодательство РФ: кодексы, законы, указы постановления правительства РФ